Работник ушел на больничный

Работник ушел на больничный. Заработок для расчета пособия был получен из СФР, однако в этом заработке не выделяется доля районного коэффициента (РК). У нас же заработок с выделением РК. Как в 2026 году правильно рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности для целей НДФЛ? Нужно ли выделять долю РК и ПН (северных процентных надбавок) и облагать их по двухступенчатой шкале?

Ответ

В соответствии с законодательством, суммы пособий, рассчитанные на основе районных коэффициентов (РК) и северных процентных надбавок (ПН), должны выделяться отдельно и облагаться НДФЛ по льготным ставкам. Однако в текущей ситуации существует ряд трудностей в реализации этого механизма.

------------

Налоговое законодательство с 2026 года

Согласно п. 6.2 ст. 210 НК РФ, с 1 января 2026 года, если налогоплательщику выплачиваются суммы, рассчитываемые из среднего заработка, то в налоговую базу, облагаемую по льготным ставкам, включаются также выплаты, связанные с РК и ПН. Это означает, что:

•    Средний заработок, из которого рассчитывается пособие, должен быть разделен на суммы, включающие РК и ПН.

•    Эти суммы подлежат налогообложению по льготным ставкам:

•    13% — если доход до 5 млн руб. (включительно), 15% — если доход свыше 5 млн руб.2. Пособие по временной нетрудоспособности

------------

Пособие по временной нетрудоспособности

Согласно ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006, пособие по временной нетрудоспособности, в том числе в случае травм, беременности и родов, рассчитывается на основе среднего заработка. Следовательно, часть пособия, исчисленная из РК и ПН, также должна облагаться НДФЛ по льготным ставкам (согласно п. 6.2 ст. 210 НК РФ).

------------

Практическая сложность

Согласно п. 23.2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 2010 от 23.11.2021, СФР направляет работодателю сведения о доходах работника, на основе которых рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности.

Однако в отчетности, представляемой страхователями, нет разделения выплат по видам начислений, включая РК и ПН. Следовательно, информация, необходимая для выделения суммы пособия, рассчитываемой с учетом РК и ПН, отсутствует, и работодателю сложно рассчитать пособие с выделением доли РК и ПН и применением льготных ставок, несмотря на возможность технически выполнить такой расчет.

Сама СФР, выплачивая пособие, включает его в общую налоговую базу и облагает по общим ставкам (без применения льготных ставок, предназначенных для РК и ПН). В результате работодатель в расчетах пособия использует средний дневной заработок без выделения доли РК и ПН.

------------

Риски и налоговые последствия

Если годовой доход работника превышает 2,4 млн руб., то НДФЛ с пособия может быть удержан в большем размере, чем предусмотрено законодательством. Однако налоговая ответственность за это не предусмотрена, и работник имеет право обратиться в налоговую инспекцию для возврата излишне уплаченной суммы НДФЛ.

Если же доход работника не превышает 2,4 млн руб., то излишне уплаченный НДФЛ не возникает.

------------

Примечания

1. НК РФ: ст. 210, п. 6.2, ст. 224, п. 1.2.

2. Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.2006.

3. Постановление Правительства РФ № 2010 от 23.11.2021.

В заключение, на данный момент в связи с отсутствием возможности правильно разделить РК и ПН в отчетности, работодатели вынуждены рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности без выделения этих сумм и облагать его по общим ставкам.