Если налогоплательщик УСН в 2025 году не начислял НДС при соблюдении лимита в 60 млн руб., но превысил лимит в 20 млн руб., то с 1 января 2026 года он начисляет НДС при реализации.
Давайте рассмотрим последствия по НДС для такого налогоплательщика по длящимся договорам, переходящим с 2025 на 2026 год.
Отгрузка в 2025 году с постоплатой в 2026 году
Если имущество, работы или услуги отгружены в 2025 году, а оплата поступила в 2026 году, то при отгрузке в 2025 году НДС не начисляется, так как налогоплательщик УСН пользуется освобождением от НДС. А полученная в 2026 году оплата не формирует базу по НДС, поэтому начислять налог в 2026 году не нужно (письмо Минфина от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).
Предоплата в 2025 году, а отгрузка в 2026 году
Если предоплата получена в 2025 году, а имущество, работы или услуги отгружены в 2026 году, то при получении предоплаты в 2025 году НДС не начисляется, так как налогоплательщик УСН пользуется освобождением от НДС. А при отгрузке в 2026 году начислять НДС необходимо, так как права на освобождение уже нет.
Проблема возникает, если в длящемся договоре не предусмотрели увеличение цены на сумму НДС. Решать вопрос необходимо в гражданско-правовом порядке, так как НК не регулирует увеличение стоимости отгрузки из-за перехода продавца, применяющего УСН, на уплату НДС (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-07-11/47668).
Если заглянуть в ГК, увидим общее правило: изменение договора возможно по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК). Если ситуация не подпадает под исключение (а обычно она не подпадает), то все зависит от контрагента.
Если контрагент согласен доплатить
С контрагентом можно заключить допсоглашение и увеличить договорную цену с 1 января 2026 года, включив в нее:
- или полную сумму НДС, (например, по ставке 5% или 22%), которую доплатит контрагент;
- или половину (либо иную часть) от суммы НДС, разделив тем самым неблагоприятные имущественные последствия с контрагентом.
Если контрагент не готов доплачивать
В этом случае есть два варианта:
- начислять НДС за свой счет;
- судиться с контрагентом.
Судебная практика позволяет выиграть спор и отсудить у контрагента половину НДС.
Конституционный Суд в постановлении от 25.11.2025 № 41-П указал: если стороны не достигли соглашения об увеличении цены длящегося договора в связи с изменениями закона, в силу которых у поставщика возникает обязанность уплатить НДС, то поставщик вправе обратиться в суд и потребовать увеличения цены в пределах половины суммы НДС. Исключение - продажи физлицам, не использующим покупки в предпринимательской деятельности.
Но можно обойтись и без суда - просто начислить НДС при отгрузке в 2026 году по расчетной ставке (например, 5/105 или 22/122), то есть извлечь налог из прежней договорной цены. Разрешение на это дала ФНС в п. 16 новых Методических рекомендаций из письма от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Пример. ООО на УСН получило в декабре 2025 года от АО предоплату в размере 100 000 руб. (без НДС) в счет оказания услуг в январе 2026 года. Условиями договора не предусмотрено увеличение цены услуг на сумму НДС.
С 1 января 2026 года ООО утратило право на освобождение от НДС и начисляет налог по специальной ставке 5%. Если АО откажется доплатить НДС, ООО начисляет налог при оказании услуг в январе 2026 года по расчетной ставке 5/105 - в размере 4761,90 руб. (100 000 х 5/105). Эту сумму ООО отражает в декларации по НДС за I квартал 2026 года и перечисляет в бюджет.
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале.