Получив от налоговой доначисление на десятки миллионов рублей, предприниматель попытался защитить своё имущество с помощью брачного договора. Однако суды трех инстанций единодушно отказали ему в этом и обратили взыскание на заложенное имущество. Этот случай наглядно показывает, как работает особый механизм «залога по закону» в пользу бюджета и почему личные договоренности супругов не могут ему противостоять.
Суть спора: попытка уберечь имущество от долгов
- Исходная ситуация: по результатам выездной налоговой проверки за 2016–2018 годы инспекция выявила у предпринимателя умышленное занижение выручки. Ему было доначислено более 69,7 млн рублей недоимки по налогам, пеням и штрафам.
- Действия налогоплательщика: после получения акта проверки в ноябре 2020 года, но до вынесения итогового решения, предприниматель заключил с супругой брачный договор. По этому договору право собственности на пять единиц транспортных средств (грузовик, мотоцикл, три прицепа) было переоформлено на жену.
- Действия налоговой: налоговая инспекция, руководствуясь Налоговым кодексом, применила обеспечительные меры – запрет на отчуждение имущества предпринимателя. После истечения срока на добровольную уплату и неуплаты задолженности (которая к тому моменту выросла до 72,1 млн рублей) это имущество в силу закона было признано находящимся в залоге у налогового органа. Инспекция обратилась в суд с требованием обратить взыскание на это заложенное имущество.
Предприниматель и его супруга, привлеченная к делу, оспаривали взыскание, ссылаясь на брачный договор и утверждая, что имущество теперь принадлежит жене, а не должнику.
Позиция судов: приоритет фискальных интересов
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций полностью встали на сторону налогового органа. Их решение базируется на двух ключевых принципах.
1. Залог в пользу налоговой возникает автоматически, «в силу закона»
Это главный правовой вывод дела. В налоговых правоотношениях существует особый вид обеспечения – залог на основании закона (п. 2.1 ст. 73 НК РФ). Он возникает автоматически при одновременном соблюдении условий:
- Наличие подтвержденной налоговой задолженности.
- Применение налоговым органом специальных обеспечительных мер (например, запрета на отчуждение имущества).
- Неуплата этой задолженности в установленный срок.
В рассматриваемом случае:
- Налоговая задолженность была установлена решением инспекции.
- Инспекция своевременно наложила запрет на отчуждение имущества должника.
- Предприниматель задолженность не погасил.
Следовательно, с момента неисполнения требования об уплате указанное имущество автоматически стало предметом залога в пользу государства. Этот залог был зарегистрирован в установленном порядке, что делает права налоговой органа публичными и защищенными от притязаний третьих лиц.
2. Брачный договор не может ущемить права кредиторов, возникшие до его заключения
Основной аргумент защиты – брачный договор – был судами отклонен со ссылкой на гражданское и семейное законодательство.
Суды указали, что:
- Кредиторы, обязательства перед которыми возникли до заключения брачного договора, юридически не связаны изменением режима имущества супругов. Они вправе требовать исполнения обязательств от супруга-должника в полном объеме.
- Моментом возникновения обязательства перед бюджетом следует считать не дату вынесения итогового решения по проверке, а период, за который образовалась недоимка (2016–2018 годы), или, как минимум, дату получения налогоплательщиком акта проверки (ноябрь 2020 года). В обоих случаях эти даты предшествовали заключению брачного договора (декабрь 2020 года).
- Предприниматель, подписывая брачный договор, не уведомил налоговый орган об уменьшении своего имущества, что также говорит не в его пользу.
Таким образом, суд расценил заключение брачного договора после получения акта проверки как действия, направленные на вывод активов и уклонение от уплаты налогов, что не может быть защищено законом.
Практические выводы для бизнеса
- «Залог по закону» – мощный инструмент ФНС. Налоговые органы активно используют механизм автоматического залога для обеспечения взыскания крупных задолженностей. Попытка быстро переоформить имущество на родственников при наличии такой задолженности почти гарантированно обречена на провал в суде.
- Брачный договор – не щит от старых долгов. Этот инструмент регулирует отношения между супругами, но не может отменить законные требования кредиторов, особенно государства, возникшие до его заключения. Суды строго следят за тем, чтобы такие договоры не заключались в ущерб интересам кредиторов.
- Доказывайте свою позицию на ранней стадии. Ключевое значение имело установление судом факта, что предприниматель знал о задолженности (на основании поданных им же искаженных деклараций) еще до проверки. Бороться с доначислениями нужно сразу, на стадии проверки и обжалования ее результатов, а не пытаться скрыть активы после того, как долг стал очевиден.
Дело № А56-49574/2024