Необоснованные выплаты сотрудникам могут превратиться в доначисления, как и непредставленные ФНС подтверждающие. В сентябре Верховный Суд рассмотрел спор между компанией и налоговой, на основании которого был сделан этот вывод.
Суть дела. Компания подала расчёт 6-НДФЛ за 2022 г., указав доход сотрудников в размере 12,9 млн руб. При камеральной проверке инспекция выявила расхождения, а компания сообщила, что разница связана с выплатами, не облагаемыми налогом.
Налоговая направила требование дать пояснения и документы (п. 3 ст. 88 НК РФ) и параллельно в части страховых взносов запросила подтверждения по необлагаемым суммам и льготным тарифам (п. 8.6 ст. 88 НК РФ). Компания ответила коротким письмом: «При КНП нельзя требовать дополнительные документы, п. 7 ст. 88 НК РФ не позволяет».
Не получив запрошенные документы, налоговая сделала вывод: компания как налоговый агент не подтвердила, что перечисленные работникам суммы относятся к необлагаемым выплатам. Значит, это доход работников, включаемый в базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ) .
Инспекция доначислила налог и штраф, ссылаясь на статьи 88 и 93 НК РФ.
Суд первой и апелляционной инстанций поддержали ФНС, указав, что общество не доказало характер выплат, и сделали вывод, что:
- при камеральной проверке (КНП) инспекция вправе требовать пояснения и нужные документы;
- ФНС может использовать и иные имеющиеся у неё материалы;
- если работодатель не докажет необлагаемый характер спорных сумм, они считаются доходом работников и попадают в базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ, а также ст. 226 НК РФ (обязанности налогового агента удержать НДФЛ), ст. 223 НК РФ (дата получения дохода), ст. 123 НК РФ (штраф 20% за неисполнение обязанностей агента));
- бремя доказывания своих доводов — на заявителе, поэтому отказ в документах оборачивается налогом и штрафом.
Кассация отменила эти решения, заявив, что при камеральной проверке инспекция не вправе выходить за пределы декларации и запрашивать документы без специальных оснований, установленных самим НК РФ.
Однако Верховный Суд оставил в силе решение первой инстанции и апелляции, огласив свою позицию:
- КНП — это форма документального контроля по декларациям и иным имеющимся у инспекции документам;
- при выявленных противоречиях инспекция вправе требовать пояснения и необходимые документы (пп. 1, 3, 4 ст. 88 НК РФ);
- если налоговый агент не подтверждает необлагаемый характер выплат, риск негативного исхода несёт он: при отсутствии документов о расходовании подотчётных сумм и о принятии на учёт товаров такие суммы считаются доходом подотчётного лица и включаются в базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ).
В этом споре компания проиграла и должна к уплате около 598 000 руб. НДФЛ. Мораль дела: игнорирование требования ФНС резко повышает риск доначислений и санкций как налоговому агенту. Если компания изначально сомневалась в статусе выплаты и не имела подтверждающих бумаг, ей проще было удержать НДФЛ и потом скорректировать, чем спорить с ФНС без представления документов и платить доначисления и штраф
Попасть в аналогичные ситуации можно, когда компании выдают деньги «на закупку» или «в подотчёт», не имея документов. ФНС видит в этом скрытые доходы и доначисляет налоги.
В полной версии этой статьи в Русяев Клубе мы рассказываем, что сделать, чтобы не признали доходом работников суммы, которые по выпискам у вас проходят как «прочие выплаты», «командировочные», «под отчёт», «на закупку материалов».
