Посвящается одному из наших активных подписчиков - Владимиру…
В споре рождается истина… И вот, при обсуждении в конце прошлого года одной из наших статей, посвященной выездной налоговой проверке, один из наших подписчиков по нику Владимир усомнился в правомерности термина «внеплановая налоговая проверка» и вообще в ее существовании. Дабы разрешить этот вопрос, а также осветить классификацию налоговых проверок – и была написана настоящая статья. Итак, вперед к изучению вопроса!
I. Формы проверки, предусмотренные законом.
Для начала обратимся к основе – Налоговому Кодексу РФ (в Конституции налоговые проверки не предусмотрены!). Классификации налоговых проверок посвящена статья 87 НК РФ. Согласно данной статье среди форм налогового контроля указаны налоговые проверки, которые делятся на камеральные и выездные.
1. Камеральная проверка регулируется статьей 88 НК РФ.
Характеристика камеральной налоговой проверки:
1) Место проведения – на территории налогового органа.
2) Основание проведения – изучение представленных налогоплательщиком деклараций или расчетов. Специального решения о проведении камеральной проверки не требуется.
3) Виды проверяемых налогов – только те налоги, декларации/расчеты по которым проверяются.
4) Период проверки – определяется в зависимости от вида налога.
5) Истребование сведений и документов – сведения и документы, на основании которых подана декларация/расчет (исключения прямо предусмотрены статьей 88 НК РФ).
6) Срок проведения – 3 месяца с даты предоставления декларации/расчета (6 месяцев – для иностранных лиц) и 30 календарных дней с даты предоставления заявления – по заявлениям о налоговых вычетах по НДФЛ.
7) Продление проверки – не предусмотрено.
8) Возможность приостановления проверки – не предусмотрена.
9) Стадии проведения проверки – установлена одна стадия.
10) Результат проверки – решение о привлечении к налоговой ответственности (при установлении факта нарушения налогового законодательства).
2. Выездная проверка регулируется статьей 89 НК РФ.
Характеристика выездной налоговой проверки:
1) Место проведения – на территории налогоплательщика или по заявлению налогоплательщика (при невозможности предоставить помещение) – на территории налогового органа.
2) Основание проведения –решение о проведении выездной проверки.
3) Виды проверяемых налогов – любые налоги или все налоги одновременно.
4) Период проверки – не более 3-х лет.
5) Истребование сведений и документов – любые сведения и документы за период проверки, связанные с исчислением и уплатой налогов.
6) Срок проведения – не более 2 месяцев.
7) Продление проверки – вышеуказанный срок (2 месяца) может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.
8) Возможность приостановления проверки – предусмотрена. Максимальный срок приостановления проверки – до 6 месяцев. Этот период с срок проведения проверки конечно не входит.
9) Стадии проведения проверки – присутствует многостадийность проведения проверки.
10) Результат проверки – решение налогового органа о привлечении/отказе от привлечения к налоговой ответственности.
Дополнительной формой налоговой проверки является налоговый мониторинг. Для тех, у кого закралось сомнение или взорвалось мнение относительно надуманности по данной форме проверки – приступаем к обоснованию!
Налоговая проверка в форме камеральной и выездной предусмотрена главой 14 НК РФ, которая называется «Налоговый контроль». Глава 14.7 НК РФ, посвященная налоговому мониторингу, также называется «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». Поэтому, во-первых, указания на налоговый контроль (в одном месте – в форме выездной и камеральной проверки, а в другом месте – в форме налогового мониторинга) присутствуют. Да, безусловно, в разных местах про этот контроль указывается. Но и самому Налоговому Кодексу лет-то ужо 26 есть как. Поэтому, куда вставили – там и читаем!
Во-вторых, целью налогового контроля как в камеральной и выездной налоговых проверках, так и в налоговом мониторинге – является проверка правильности исчисления и уплаты налогов. Так что и здесь все сходится.
И, наконец, в-третьих, прямое указание на налоговый мониторинг как форму специального налогового контроля содержится в части 4 статьи 82 НК РФ: «Особенности осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга устанавливаются разделом V.2 настоящего Кодекса».
Таким образом, налоговый мониторинг как специальная форма налогового контроля стоит в одном ряду с выездной и камеральной налоговыми проверками.
3. Налоговый мониторинг регулируется главой 14.7 НК РФ.
Характеристика налогового мониторинга:
1) Место проведения – на территории налогового органа путем подключения к информационным ресурсам налогоплательщика.
2) Основание проведения –решение о проведении налогового мониторинга.
3) Виды проверяемых налогов –все налоги.
4) Период проверки – 1 календарный год (с 01 января по 31 декабря включительно).
5) Срок проведения – в течение 1-го календарного года, следующего за проверяемым периодом.
6) Форма проведения налогового мониторинга – доступ к информационным ресурсам налогоплательщика.
7) Результат проверки – мотивированное мнение налогового органа (при установлении факта нарушения налогового законодательства).
О мифах: что касается так называемых «встречных проверок», то Налоговый Кодекс не содержит указания на такую форму налоговой проверки. По сути, речь идет о применении статьи 93.1 НК РФ о затребовании информации и документов по налогоплательщику у третьих лиц. Данное действие не является налоговой проверкой по следующим основаниям:
- при данном запросе речь идет о предоставлении информации/документов о другом налогоплательщике;
- данный запрос не подразумевает изменение субъекта проверки (с налогоплательщика на того, у кого запросили эти документы). Вы же не будете утверждать, что при запросе документов по вашей организации у вашего аудитора налоговый орган будет проверять и вашего аудитора также (путь это даже касается договора на аудит его с вашей организацией).
Речь все-равно идет о проверке самого налогоплательщика. Просто в данном случае у третьих лиц получают документы либо для сравнения (на предмет несоответствия данных), либо на предмет их отсутствия у самого налогоплательщика.
Поэтому, если ваша организация получила запрос в рамках статьи 93.1 НК РФ по одному из ваших контрагентов, необходимо понимать, что проверяют не вас, а вашего контрагента.
4. Выездная/камеральная налоговая проверка как таковая и повторная налоговая проверка.
Разница между этими проверка заключается в том, что в первом случае проводится стандартная налоговая проверка налогоплательщика. Во втором же случае проводится перепроверка вышестоящим налоговым органом правильности проведения действий соответствующей ИФНС.
На этом формы налоговых проверок исчерпываются.
II. Формы налоговых проверок, не предусмотренные законом (но и не противоречащие ему).
Сразу оговоримся, что речь пойдет о делении выездной налоговой проверки на отдельные виды. Почему это не относится к камеральной налоговой проверке, а также к налоговому мониторингу:
- при камеральной налоговой проверке проверяется предоставленная налоговая декларация/расчет. Таким образом, проверка осуществляется в случае либо математической ошибки, либо несоответствия данных декларации и предоставляемых с ней документов (в остальных случаях возникают основания для проведения выездной налоговой проверки – отдельные «перекосы» за правило не считаем);
- что касается налогового мониторинга, то там проверяются все налоги. Поэтому возможные виды налоговой проверки также исключаются (хотя в какой-то части могут совпасть с видами выездной налоговой проверки).
Итак, деление выездной налоговой проверки на виды:
1. Плановая и внеплановая.
Нормативно такого деления нет – скажете вы! На это можно спокойно возразить со ссылкой на следующий документ: Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Согласно данному приказу речь идет о планировании выездных налоговых проверок. При этом даже данный документ не указывает, как осуществляется непосредственно система планирования – указываются цели и задачи налогового администрирования, а также критерии оценки налоговых рисков налогоплательщиков. При этом следует учитывать, что планирование налоговых проверок – внутренний процесс налогового ведомства, не публикуемый и не обсуждаемый, как правило с грифом ДСП.
Итогом нашего рассуждения является тот факт, что есть сам по себе процесс планирования налоговых проверок исходя из критериев налоговых рисков. Однако нет ни в Налоговом Кодексе, ни в вышеуказанном документе указаний на запрет внеплановых проверок.
Исходя из вышесказанного будет допустимым утверждать, что проверки могут быть как плановыми, так и внеплановыми. Нужно только понимать, что для налогоплательщика информацией как о плановой, так и о внеплановой выездной налоговой проверке будет решение соответствующей ИФНС о проведении налоговой проверки данного налогоплательщика!
2. Общая и тематическая налоговая проверка.
Данное деление налоговых проверок проходит по следующим основаниям:
- видам проверяемых налогов: проверяются все налоги за период или отдельные виды налогов;
- виду деятельности налогоплательщика: проверка рынков, аквапарков, импортных/экспортных операций и т.п.;
- виду нарушения: «дробление бизнеса» или иным критериям налоговых рисков.
Тематические проверки являются новостью для категорий налогоплательщиков и заранее не анонсируются. Целью таких проверок могут быть как показательные мероприятия («дробление бизнеса»), так и конкретная целевая задача (повышение собираемости налогов и т.п.).
В Ы В О Д Ы :
Мы с Вами ознакомились с формами налоговых проверок как элементов налогового контроля и характеристиками по каждой такой проверке, обратили внимание на разницу между формами проверок. Однако, не будем забывать, что главное в налоговой проверке – она всегда приходит неожиданно для налогоплательщика (за исключением налогового мониторинга)! Поэтому двумя основными выводами данной статьи мы хотим указать на необходимость регулярной самостоятельной оценки собственной деятельности налогоплательщиком – с одной стороны, и на необходимость предметного знания налогового законодательства (или знакомства с консультантом с соответствующими знаниями) – с другой стороны. На этой минорной ноте желаем Вам хорошего настроения в эти праздничные дни и спокойствия в ведении Вашего бизнеса или трудовой деятельности!
#налоги #налогооблажение #налоговая #налоговыйорган #мероприятияналоговогоконтроля #налоговаяпроверка #плановаявнеплановаяналоговаяпроверка #выезднаяналоговаяпроверка #налоговыйконтроль #налоговыйконсалтинг #налоговыйконсултант
Статья опубликована 13.01.2026 года.