Консультируют юрист Ассоциации "Землепользователь" Филимонова Л.Н. и бухгалтер -ревизор Завальнюк А.В.
В смете или в общих целевых проектах шлагбаум не прописан, т.к. не все хотят финансово участвовать в сборе средств на это.
Как же грамотно тогда оформить сбор добровольных пожертвований в СНТ (ТСН) от её членов на определенную цель (установка шлагбаума), чтоб они не облагались налогом (УСН 6%).
На самом деле вопрос непростой, как может показаться на первый взгляд.
Для начала рассмотрим вопрос добровольных пожертвований с точки зрения действующего налогового законодательства.
Добровольные пожертвования в СНТ являются доходом, который не подлежит налогообложению при выполнении определенных условий. Минфин России в своем Письме от 28 июля 2023 г. N 03-03-06/3/71009 предоставил подробный ответ на вопрос налогообложения пожертвований.
А это дал такие разъяснения Минфин России по этому вопросу:
«При этом согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, в частности целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к таким целевым поступлениям относятся в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Следует отметить, что пунктом 14 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что при использовании не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, у налогоплательщиков возникают внереализационные доходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Если говорить простыми словами, то пожертвования физических лиц не будут подлежать налогообложению, если они использованы на содержание некоммерческой организации и на ведении уставной деятельности, при условии ведения раздельного учета.
Теперь давайте посмотрим на вопрос с другой стороны, а могут ли физические лица пожертвовать имущество общего пользования в СНТ, например, тот самый шлагбаум. По нашему мнению, такой вариант пожертвования имущества общего пользования в СНТ тоже возможен, но сделать такое пожертвование имущества общего пользования в СНТ необходимо будет на основании договора пожертвования.
Правоотношения, связанные с пожертвованием, регулируются ст. 582 ГК РФ. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Таким образом, основное отличие пожертвования от дарения состоит в объявлении цели, назначения для использования передаваемого имущества. Пожертвование юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
Существенным условием договора пожертвования по общим правилам является условие о предмете договора. Частным случаем договора пожертвования является договор пожертвования денежных средств. Его существенными условиями (помимо цели и назначения использования) будут условия о предмете: размер и валюта денежных средств. Также можно предусмотреть порядок передачи денежных средств - единовременно или частями, способ передачи - наличными, безналичными перечислениями и срок их передачи.
Теперь подведем итоги:
- Между физическими лицами и СНТ необходимо заключить договор на пожертвование денежных средств и/или имущества общего пользования на основании ст.582 ГК РФ.
- Согласно п.2 ст.582 ГК РФ на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
- Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, в частности целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов.