Pillar ‼️ (Two

Pillar ‼️ (Two). "Side-by-Side Package" — перемирие с США и новые правила игры с 2026 года.

Коллеги, 5 января 2026 года Инклюзивная группа ОЭСР/G20 поставила точку (или, как минимум, жирную запятую) в спорах о внедрении глобального минимального налога.

Согласован пакет административных руководств, получивший название "Side-by-Side Package".

Это не просто техническое обновление. Это политический компромисс, который интегрирует налоговую систему США в глобальный периметр Pillar Two и вводит постоянные механизмы упрощения.

Разберем ключевые элементы пакета.

1. Side-by-Side (SbS) Safe Harbour: «Особый статус» для США

Главная новость — создание механизма сосуществования (Side-by-Side) глобальных правил и национальных режимов. Если юрисдикция головной компании (UPE) имеет «квалифицированный» налоговый режим (сочетание внутреннего налога и налога на зарубежные доходы), то для такой группы Top-up Tax (дополнительный налог) признается равным нулю в рамках правил IIR и UTPR.

Суть: Это легализация американской системы (GILTI/CAMT) внутри Pillar Two без необходимости менять законодательство США.

Факт: На данный момент в Центральном реестре ОЭСР только США указаны как юрисдикция, отвечающая критериям этого режима.

Срок: Применяется к финансовым годам, начинающимся с 1 января 2026 года.

2. Simplified ETR Safe Harbour (SESH): Постоянное упрощение

Бизнес просил предсказуемости — бизнес ее получил. Вводится постоянная «безопасная гавань» на основе упрощенного расчета эффективной ставки (Simplified ETR).

Как это работает: Вместо полного расчета GloBE, группа может использовать данные из консолидированной финансовой отчетности с минимальными корректировками.

Критерий: Если упрощенная эффективная ставка в юрисдикции ≥ 15%, доначисления налога не требуется.

Внимание: Это не автоматическое освобождение. Потребуется серьезный сбор данных и расчеты (пусть и упрощенные), чтобы доказать право на применение.

3. Продление переходного периода (Transitional CbCR Safe Harbour)

Чтобы дать бизнесу время на адаптацию к новому режиму SESH, действие текущей переходной «безопасной гавани» (основанной на отчетах CbCR) продлено на один год.

Она будет действовать для финансовых лет, начинающихся до 31 декабря 2027 года.

4. Льготы под защитой: Substance-based Tax Incentive (SBTI)

ОЭСР признала право стран на стимулирование реальной экономики. Вводится "Substance-based Tax Incentive Safe Harbour".

Механизм: Определенные налоговые льготы («квалифицированные стимулы», QTIs) рассматриваются не как уменьшение налога, а как уплаченный налог (добавление к Adjusted Covered Taxes).

Условие: Льгота должна быть привязана к расходам (expenditure-based) или производству материальных активов (production-based).

Ограничение: Сумма такой «защиты» ограничена кэпом, зависящим от фонда оплаты труда и стоимости активов в юрисдикции (Substance Cap).

🎓 Академический комментарий

Принятие "Side-by-Side Package" знаменует переход от фазы «архитектурного проектирования» Pillar Two к фазе «эксплуатации и ремонта».

Геополитический прагматизм (Realpolitik): Режим SbS — это дипломатический шедевр. Он предотвращает торговые войны и ответные меры со стороны США (вспомним угрозу Section 899), де-факто признавая их суверенное право на собственный дизайн налогообложения, при условии, что он дает схожий фискальный результат (нагрузку не ниже 15%).

Смена парадигмы налоговой конкуренции: Механизм SBTI (льготы, основанные на сабстансе) четко очерчивает границы допустимой налоговой конкуренции. Эпоха «бумажных» прибылей в низконалоговых гаванях закончена. Начинается эпоха конкуренции за реальные заводы, R&D центры и персонал. Государства могут давать льготы, но только тем, кто реально инвестирует в экономику.

Иллюзия упрощения: Несмотря на название "Simplified ETR", комплаенс-нагрузка останется колоссальной. Упрощенный режим все еще требует сложных корректировок (M&A, трансфертное ценообразование, гибридные инструменты). Корпорациям придется перестраивать ERP-системы, так как данные для расчетов не лежат на поверхности в стандартной отчетности.

@taxlaw_rus