В целях корректного формирования годовой упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – упрощенная БФО) рекомендуется руководствоваться следующей структурой.
1. Определение права на применение упрощенной БФО
Право применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной БФО, установлено частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ для следующих категорий экономических субъектов:
- Субъекты малого предпринимательства.
- Некоммерческие организации.
- Участники проекта «Сколково».
Ограничение: Данное право не распространяется на экономических субъектов, перечисленных в части 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ, в частности, на организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, жилищные и жилищно-строительные кооперативы, микрофинансовые организации и иные указанные в законе лица.
2. Состав упрощенной бухгалтерской отчетности
В соответствии с пунктом 52 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» состав упрощенной БФО является следующим:
- Для коммерческих организаций: Упрощенный бухгалтерский баланс, Упрощенный отчет о финансовых результатах, Пояснения.
- Для некоммерческих организаций: Упрощенный бухгалтерский баланс, Упрощенный отчет о целевом использовании средств, Пояснения.
Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств не входят в обязательный состав упрощенной БФО, однако информация из них подлежит раскрытию при условии ее существенности.
3. Принцип формирования показателей: агрегирование с учетом существенности
Пункт 53 ФСБУ 4/2023 допускает объединение показателей, предусмотренных для полных форм отчетности, в группы. В отчетных формах раскрываются итоговые показатели таких групп.
Ключевое требование: Право на объединение не отменяет требования пункта 69 ФСБУ 4/2023 о раскрытии существенной информации. Если отдельный показатель в составе объединенной группы является существенным, его следует отразить обособленно для обеспечения достоверного представления. Например, если значительную часть объединенной статьи «Материальные внеоборотные активы» составляет конкретный вид активов (допустим, основных средств), его целесообразно выделить отдельной строкой.
4. Содержание и минимальный объем Пояснений
Пункт 54 ФСБУ 4/2023 устанавливает минимальный обязательный объем раскрытий в Пояснениях к упрощенной БФО:
- Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета (если применимо, то и отраслевых).
- Раскрытие существенных элементов учетной политики в отношении показателей, приведенных в упрощенных формах отчетности.
- Раскрытие иной существенной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности экономического субъекта. В частности, при существенности подлежит раскрытию информация, аналогичная содержащейся в Отчете об изменениях капитала и Отчете о движении денежных средств.
5. Принцип существенности как определяющий критерий раскрытия информации
Формальная возможность не применять отдельные положения по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 11/2008, ПБУ 23/2011) при составлении упрощенной БФО не освобождает экономический субъект от обязанности раскрывать информацию, являющуюся существенной.
Пункты 10 и 69 ФСБУ 4/2023 определяют информацию как существенную, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Следовательно, любые операции или обстоятельства, обладающие признаками существенности, подлежат раскрытию в Пояснениях, даже если для этого требуется раскрыть информацию, регулируемую ПБУ, формально не применяемым в упрощенном порядке.
6. Пример существенного раскрытия: выход за рамки формальных освобождений
Контекст: Несмотря на прямое разрешение пункта 3 ПБУ 11/2008 и пункта 2 ПБУ 23/2011 не применять эти стандарты при формировании упрощенной отчетности, экономический субъект может столкнуться с необходимостью раскрытия регулируемой ими информации.
Типичная ситуация: В ходе составления отчетности (например, вас консультирует знакомый аудитор) может быть выявлено требование о раскрытии информации, не предусмотренной минимальным составом упрощенной БФО. Основанием для такого требования является не формальное применение ПБУ, а принцип существенности, установленный ФСБУ 4/2023, и общая обязанность обеспечивать достоверное представление в бухгалтерской отчетности (ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, информация, раскрываемая в следующем примере, подготавливается не в силу следования ПБУ 11 или ПБУ 23, а вследствие профессионального суждения о ее существенности для понимания реального финансового положения организации.
Условия примера: Организация (субъект МСП) получила от единственного учредителя долгосрочный беспроцентный заем, существенный для ее финансового положения.
Образец раскрытия в Пояснениях:
В отчетном периоде Организация получила от своего учредителя (физического лица, обладающего 100% долей участия) долгосрочный заем в размере 5 000 тыс. рублей. Процентная ставка по договору займа не установлена. Остаток задолженности по займу на отчетную дату составляет 5 000 тыс. рублей.
Указанная операция является основным источником финансирования текущей деятельности Организации в отчетном периоде. Условия привлечения данных средств (отсутствие процентных расходов) оказали существенное влияние на величину финансового результата.
Поступления денежных средств в рамках указанной операции в сумме 5 000 тыс. рублей признаны существенным притоком денежных средств от финансовых операций за отчетный период.
7. Итоговые рекомендации
- Удостовериться в наличии права на применение упрощенной БФО согласно статье 6 Закона № 402-ФЗ.
- Сформировать упрощенные формы отчетности, применяя агрегирование показателей, но обеспечивая обособленное раскрытие существенных статей.
- Подготовить Пояснения, соответствующие минимальным требованиям пункта 54 ФСБУ 4/2023, с акцентом на раскрытие всей информации, обладающей признаками существенности.
- Оценивать необходимость раскрытия информации, руководствуясь принципом существенности (п. 10, 69 ФСБУ 4/2023), а не формальным правом не применять отдельные ПБУ.
- Помнить, что цель упрощенной БФО – обеспечить достоверное, но менее детализированное представление, при котором все существенные аспекты деятельности остаются прозрачными для пользователей.