Введение: что нужно знать о повышении НДС
С 1 января 2026 года основная налоговая ставка НДС повышается с 20% до 22%. Федеральный закон № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года внёс это изменение в Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 164).
При этом льготные ставки 10% и 0% сохраняются на социально значимые товары (продукты, лекарства, детские товары) согласно перечню, утверждённому Правительством РФ.
Ключевой момент: Переходных положений закон не содержит. ФНС России рекомендует использовать практику переходе со ставки 18% на 20% в 2019 году.
Когда применяется ставка НДС 22%
Основное правило: дата отгрузки/оказания услуги
Налоговая ставка 22% применяется ко всем товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) с 01.01.2026.
Важно: Дата заключения договора не имеет значения. Ставка зависит от даты определения налоговой базы по НДС.
Момент определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ)
Налоговая база определяется по наиболее ранней дате из двух:
● День отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
● День получения предоплаты (включая частичную)
Пример: Если продавец получил предоплату в 2025 году, он исчисляет НДС по ставке 20/120. При последующей отгрузке в 2026 году применяется ставка 22%.
Переходные операции и практические сценарии
Сценарий 1: Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году
Что происходит:
● Налоговая база определяется в 2025 году (момент отгрузки)
● Продавец исчисляет НДС по ставке 20% (20/120)
● Покупатель принимает НДС к вычету по ставке 20%
● Пересчитывать при получении оплаты в 2026 году не нужно
Вывод: Повышение ставки с января 2026 года не изменяет налоговые обязательства сторон. Контрагентам выгодно провести отгрузку до конца 2025 года.
Сценарий 2: Оплата (аванс) в 2025 году, отгрузка в 2026 году
Что происходит:
При 100% предоплате в 2025 году:
- НДС исчисляется по ставке 20/120
- В 2026 году при отгрузке налог пересчитывается по ставке 22%
- Аванс принимается к вычету, но сумма НДС увеличивается на 2%
При частичной предоплате в 2025 году:
● НДС с авансовой суммы исчисляется по ставке 20/120
● При отгрузке товара в 2026 году НДС исчисляется по ставке 22%
● Для продавца сумма НДС к уплате увеличится на разницу
Решение проблемы: Необходимо решить с контрагентом, за чей счёт пойдёт дополнительный НДС:
- Подписать дополнительное соглашение к договору с пересмотром стоимости
- Или расторгнуть договор и подписать новый со ставкой 22%
Счета-фактуры и документооборот при переходе
Основные правила по счетам-фактурам
Счета-фактуры (УПД) на документы 2025 года и ранее:
● Выставляются по ставке 20%
Документы с 1 января 2026 года:
● Акты, счета-фактуры, УПД содержат ставку 22%
Особый случай: доплата НДС при переходе
Если покупатель доплачивает 2% из-за повышения ставки, порядок документооформления зависит от даты доплаты:
Ситуация 1: Доплата до 31.12.2025 (включительно)
● Рассматривается как увеличение аванса (новая ставка еще не действует)
● НДС исчисляется по ставке 20/120
● ФНС рекомендует выставить корректировочный счет-фактуру (к ранее выставленному авансовому счету)
● Это отражает увеличение стоимости товара, а не налога
Ситуация 2: Доплата 01.01.2026 и позже
● Рассматривается как прямая доплата НДС (не стоимости товара)
● Вся полученная доплата (налог 2%) перечисляется в бюджет
● Обязательно указать в назначении платежа: "доплата НДС в размере 2%"
● Выставить корректировочный счет-фактуру на разницу суммы налога
● НДС, исчисленный по корректировочному счету, принимается к вычету
Для бухгалтерского учета:
● Зарегистрировать авансовый счет-фактуру (2025) и корректировочный счет (2026) в книге покупок
● При заявлении вычета указать обе ставки (20% и 22%)
Изменение стоимости товаров: когда и как пересчитывать
Если товары отгружены до 01.01.2026
При изменении стоимости товаров в 2026 году (повышение или снижение цены):
● Применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (т. е. 20%)
● В корректировочном счете-фактуре (УКД) указывается ставка 20%
● Аналогично при внесении исправлений в счет-фактуры 2025 года
То же правило применяется для:
● Изменения стоимости выполненных работ
Изменения стоимости оказанных услуг
Возврат товаров в 2026 году
При возврате товаров (полная партия или часть), приобретённых в 2025 году и ранее:
● Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на возвращённые товары
● Указывается ставка НДС 20% (дата оригинальной отгрузки)
● Покупателю не нужно доплачивать 2% из собственных средств
Товар возвращается по той же цене, по которой был приобретен
Для длящихся услуг: особые правила
По абонентским договорам и договорам с ресурсоснабжающими организациями (доступ в интернет, торговую площадку, аренда и подобные):
Налоговая база определяется в периоде фактического оказания услуги.
Пример: Если услуга (доступ к платформе) фактически предоставляется в 2026 году:
● Применяется ставка 22%
● Это верно независимо от даты заключения договора и периода оплаты
● Акт и счет-фактура (УПД) выставляются со ставкой 22% в 2026 году
Налоговые агенты: особый порядок в переходный период
Агенты, исчисляющие НДС как обычные налогоплательщики
Следующие налоговые агенты применяют те же правила, что и плательщики НДС:
- Организации (ИП), покупающие металлолом и сырые шкуры у плательщиков НДС
- Комиссионеры и посредники при реализации товаров иностранными лицами (не состоящими на учете в РФ)
- Организации, реализующие конфискованное имущество, бесхозяйные ценности и прочее имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ)
Остальные агенты: особый порядок
Организации, указанные в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, исчисляют НДС при оплате товаров (работ, услуг):
● При перечислении предварительной оплаты
● При оплате принятых на учет товаров (работ, услуг)
Важно: При уплате аванса до 31.12.2025 и отгрузке в 2026 году:
● НДС исчисляется по дате уплаты аванса (ставка 20/120)
● Пересчитывать при отгрузке не нужно
Если товары отгружены в 2025 году, а оплачены в 2026 году:
● НДС исчисляется по ставке 20/120 (на дату отгрузки)
Практические рекомендации для бизнеса
Что нужно сделать ДО конца 2025 года
- Провести отгрузку товаров/выполнить работы, если возможно (налог останется 20%)
- Пересмотреть долгосрочные договоры с длящимся характером
- Подготовить дополнительные соглашения к договорам по переходящим платежам
- Обновить расходные коды в бухсистеме для выделения ставок 20% и 22%
- Обучить бухгалтерию и операционные подразделения новым правилам
Что нужно сделать С января 2026 года
- Выставлять счета-фактуры со ставкой 22% на отгрузки с 01.01.2026
- Вести раздельный учет по ставкам 20% и 22% в книгах продаж и покупок
- Зарегистрировать корректировочные счета-фактуры при необходимости доплаты НДС
- Отражать операции переходного периода согласно датам определения налоговой базы
Частые ошибки при переходе
✗ Применить ставку 22% к договорам, заключённым до 2026 года
✓ Правильно: Ставка зависит от даты отгрузки, не от даты договора
✗ Пересчитать НДС при получении оплаты в 2026 году за отгрузку 2025 года
✓ Правильно: Пересчитывать не нужно — база определена в 2025 году
✗ Выставить счет-фактуру со ставкой 22% на аванс, полученный в 2025 году
✓ Правильно: На авансы 2025 года — ставка 20%, независимо от даты отгрузки
Формулы расчета НДС 22%
При известной сумме без НДС
Пример: Услуга 100 000 руб. (без НДС)
НДС = 100 000 × 22% = 22 000 руб.
Итого = 122 000 руб.
При известной сумме с НДС (расчётная ставка 22/122)
Пример: Услуга 122 000 руб. (с НДС)
НДС = 122 000 × 22/122 = 22 000 руб.
Без НДС = 122 000 × 100/122 = 100 000 руб.
Часто задаваемые вопросы
Что делать, если я получил аванс в 2025, а отгрузка запланирована на 2026?
Вам нужно согласовать с покупателем либо дополнительное соглашение о доплате (рекомендуется до 31.12.2025), либо расторгнуть договор и заключить новый со ставкой 22%. Обязательно выставьте корректировочный счет-фактуру.
Нужно ли пересчитывать НДС при возврате товара в 2026 году, если он был куплен в 2025?
Нет. Возврат оформляется по ставке 20% (действовавшей на дату первоначальной отгрузки). Покупатель не доплачивает 2%.
Как правильно выставить счет-фактуру на аванс, полученный в 2025, если отгрузка будет в 2026?
На полученный в 2025 году аванс выставьте счет-фактуру со ставкой 20%. При отгрузке товара в 2026 году выставьте новый счет-фактуру со ставкой 22%. Если покупатель доплачивает НДС, используйте корректировочный счет-фактуру.
Сохраняются ли ставки 10% и 0%?
Да. Льготные ставки 10% (для отдельных продуктов, лекарств, детских товаров) и 0% (экспорт, международные перевозки) остаются без изменений.
Заключение
Повышение НДС с 20% до 22% — это значительное изменение, но оно управляемо при соблюдении нескольких ключевых правил:
✓ Ставка зависит от даты отгрузки/оказания услуги, не от даты договора
✓ Переходящие операции требуют внимательного документооформления
✓ Дополнительные соглашения должны быть подписаны до конца 2025 года
✓ Раздельный учет по ставкам — обязателен
Не откладывайте подготовку. Согласуйте с контрагентами условия переходных операций и обновите учетную политику компании до 1 января 2026 года.
Закажите консультацию по переходу на новый НДС у команды ГК "Oxtron"