Подготовка годовой отчетности за 2025 год станет для бухгалтеров и финансовых специалистов задачей с целым рядом новшеств. С 2026 года вступают в силу изменения, которые касаются как форм, так и содержания ключевых отчетных документов. Важно понимать, что эти нормы применяются задним числом – к периоду, который уже завершился. Это означает, что при сдаче отчетности за 2025 год в 2026 году необходимо руководствоваться именно новыми правилами.
Рассмотрим детально каждое из значимых изменений.
1. Бухгалтерская отчетность: переход на ФСБУ 4/2023
Суть изменений: Кардинальное обновление подходов к формированию и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Что нужно сделать:
- Использовать новые формы отчетности. Составлять Баланс, Отчет о финансовых результатах (ОФР), Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств (ОДДС) и пояснения к ним необходимо по образцам, утвержденным Приложениями 3–8 к ФСБУ 4/2023. Эти формы имеют минимальный обязательный набор показателей.
- Гибко адаптировать формы. Организации вправе:
Добавлять дополнительные строки и разделы для существенных показателей, не указанных в типовой форме.
Объединять (агрегировать) несущественные показатели в группы.
Не включать статьи, по которым у организации отсутствуют данные (вместо прочерка). - Соблюдать принцип полноты представления. Ключевое уточнение стандарта: отчетность считается представленной в контролирующий орган только в полном составе. Нельзя сдать, например, только Баланс и ОФР, отложив пояснения. Для малых предприятий, применяющих упрощенные способы учета, предусмотрена возможность сдачи сокращенных форм отчетности.
- Раскрывать информацию об учетной политике. В пояснениях необходимо указать, что отчетность составлена в соответствии с ФСБУ 4/2023, и привести основные положения учетной политики, существенные для понимания отчетности.
Правовое основание: Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”».
Согласно ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», малые предприятия и другие компании, которые вправе применять упрощённые способы учёта, могут включать в отчётность сокращённые формы баланса, отчёта о финансовых результатах и пояснения.
В пояснениях необходимо указать, что отчётность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, и привести, как минимум, следующую информацию:
- сведения об учётной политике экономического субъекта в соответствии с ПБУ 1/2008 (в отношении показателей (групп показателей), приведённых в балансе, отчёте о финансовых результатах, отчёте о целевом использовании средств);
- иную существенную информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовых результатах его деятельности за отчётный период.
Отчёты об изменениях капитала и о движении денежных средств в составе упрощённой отчётности необязательны, но если информация, раскрываемая в этих отчётах, существенна, то её можно привести в пояснениях.
2. Налог на прибыль: принципиально новая декларация
Суть изменений: Форма декларации по налогу на прибыль за 2025 год претерпела не просто косметические правки, а получила новые структурные элементы для учета современных реалий.
Что нужно сделать:
- Изучить новые листы и приложения. Ключевые изменения в форме:
Лист 05.1 «Расчет налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами (цифровой валютой)». Введение отдельного листа связано с развитием регулирования криптовалюты. Здесь будут отражаться доходы, расходы и расчет налоговой базы по таким операциям.
Лист 08 «Расчет налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются с учетом положений статей 268, 275.1, 276 и 280 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом особенностей, установленных статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации)».
Расширен для детализации корректировок в рамках контроля трансфертного ценообразования (ТЦО).
Добавлены строки для отражения доходов, приравненных к дивидендам.
Уточнения в Листе 02. Упрощен расчет налога по пониженной ставке в региональный бюджет.
Новые коды видов доходов и расходов. В Приложениях № 1 и № 2 к Листу 02 появились новые коды, требующие внимания при заполнении.
Приложение 7 к Листу 02. Внесена ясность в порядок одновременного применения инвестиционного вычета по основным средствам (ФИВ) и регионального инвестиционного вычета (РИВ). - Обновить ПО для сдачи отчетности. Подача декларации в ИФНС возможна только в актуальном электронном формате. Необходимо обеспечить обновление бухгалтерских и отчетных программ.
Правовое основание: Приказ ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
3. НДФЛ: декларация 3-НДФЛ адаптируется под действующие правила
Суть изменений: Форма декларации по НДФЛ за 2025 год приведена в соответствие с законодательными новациями, которые уже действовали в течение 2025 года. Новых правил в самой форме нет — она лишь отражает уже применяемые нормы.
Что нужно сделать:
- Учитывать прогрессивную шкалу. Декларация позволяет корректно отразить расчет налога по пятиступенчатой шкале (13%, 15%, 18%, 20%, 22%), которая применяется с 2025 года.
- Применять новые социальные вычеты. В форме учтены:
Вычет за знак ГТО. Граждане, выполнившие нормативы и получившие золотой знак отличия ГТО, могут заявить фиксированный вычет.
Вычет на долгосрочные сбережения. Для граждан, участвующих в новой программе долгосрочных сбережений. - Использовать обновленные коды. Введены новые коды видов доходов, вычетов и областей деятельности, актуальные для 2025 года. Уточнили коды вычетов на обучение. Действующие коды 320 и 321 будут применяться только в отношении расходов на обучение в российских образовательных учреждениях. Добавили коды 333 и 334 для вычетов на обучение в иностранных образовательных учреждениях.
- Правильно заполнять раздел о доходах от источников за пределами РФ. Усилен контроль за декларированием иностранных активов и счетов.
Правовое основание: Приказ ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».
4. Налог на имущество организаций: техническое обновление формата
Суть изменений: Изменения носят технический, а не содержательный характер. Сама форма декларации не меняется, но обновляется формат ее электронного представления.
Что нужно сделать:
- Обеспечить сдачу декларации в формате 5.13. При подаче декларации за 2025 год через оператора электронного документооборота или напрямую в ИФНС необходимо использовать актуальный формат. Декларация в устаревшем формате не будет принята.
- Учесть уточнения для крупнейших налогоплательщиков. Единственное содержательное уточнение касается указания кода налогового органа на титульном листе для крупнейших налогоплательщиков, если регионом не установлены нормативы отчислений в местные бюджеты. Для большинства организаций это изменение нерелевантно.
- Автоматизировать процесс. Достаточно обновить конфигурации бухгалтерских и отчетных программ до версий, поддерживающих новый формат.
Правовое основание: Приказ ФНС России от 17.03.2025 № ЕД-7-21/208@ «Об утверждении формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме».
Практические выводы и рекомендации на начало 2026 года:
- Заблаговременная подготовка: Не откладывайте изучение новых форм на последние дни сдачи отчетности.
- Обновление программного обеспечения: Свяжитесь с поставщиками вашего бухгалтерского ПО и сервисов электронной отчетности для подтверждения своевременного обновления в соответствии со всеми новыми форматами.
- Внутренние инструкции: Обновите внутренние регламенты и инструкции по заполнению и проверке отчетности.
- Диалог с контролирующими органами: При возникновении неясностей в трактовке новых требований не стесняйтесь направлять официальные запросы в Минфин и ФНС для получения разъяснений, чтобы минимизировать риски доначислений и штрафов.
Своевременная и грамотная подготовка к сдаче отчетности за 2025 год с учетом этих изменений позволит избежать технических сбоев, претензий со стороны контролеров и обеспечит корректное отражение финансовых результатов деятельности компании.
#бухгалтер #ФСБУ4 #налог_на_прибыль #НДФЛ_2025 #декларация#бухучет2026 #налоги2026 #отчетность2025 #главные_изменения