Разбор Постановления КС РФ от 25.11.2025 № 41-П
Автор: Евгений Сивков, налоговый консультант
Проблема, которая копилась годами
В российской практике долгое время действовало простое (и опасное) правило:
если продавец стал плательщиком НДС или выросла ставка — налог можно просто переложить на покупателя.
Это правило вытекало из п. 1 ст. 168 НК РФ: продавец обязан предъявить НДС покупателю дополнительно к цене.
Но беда в том, что эта норма писалась под обычные сделки, а не под длящиеся договоры, где цена согласована заранее и рассчитана на годы вперёд.
Закон молчал. Суды заполняли вакуум как могли. В итоге — разнонаправленная практика.
Классический конфликт: экономика vs формальный НК
Возьмём базовый пример.
Пример 1 (типовой B2B)
2019 год.
Компания А (иностранный поставщик ПО) и компания Б (российский покупатель) заключают договор на 3 года.
Цена фиксированная, НДС не предусмотрен, так как поставщик применяет освобождение.
2021 год.
Освобождение отменено Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ.
Поставщик становится плательщиком НДС и заявляет:
«Теперь плюс 20 % к цене».
Покупатель отвечает:
«В договоре этого нет. Мы так не считали экономику».
И вот тут начинается самое интересное.
Что говорили суды ДО Конституционного суда
Верховный суд в 2024 году занял жёсткую фискальную позицию:
📌 Определение ВС РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201
— НДС — обязательный налог;
— продавец обязан его предъявить;
— покупатель платит налог в составе цены, даже если договор заключён раньше.
Формально — логично.
Экономически — сомнительно.
Юридически — опасно.
Почему это стало системной проблемой
- Нарушается ст. 424 ГК РФ — цена договора не может меняться односторонне.
- Покупатель не имел возможности учесть налог при согласовании условий.
- Продавец получает вычеты по НДС, а покупатель — просто платит больше.
- Если покупатель не плательщик НДС, он несёт чистые потери без компенсации.
Фактически НДС превращался из косвенного налога в инструмент перераспределения денег между сторонами договора.
Дело дошло до Конституционного суда
Жалобу подал банк ВТБ.
И здесь впервые вмешался Конституционный суд Российской Федерации.
Позиция КС РФ (Постановление № 41-П): что именно признали проблемой
1️⃣ В законодательстве есть пробел
КС прямо указал:
НК РФ не регулирует порядок уплаты НДС по длящимся договорам, если налоговый статус продавца изменился уже после заключения договора.
Это ключевая фраза.
Не «продавец прав», не «покупатель прав», а «закон недоработан».
2️⃣ Нельзя автоматически перекладывать НДС
КС связал п. 1 ст. 168 НК РФ с п. 1–2 ст. 424 ГК РФ и сделал важный вывод:
обязанность исчислить НДС ≠ право в одностороннем порядке увеличить цену.
Изменение налогового закона не равно согласию сторон изменить экономику сделки.
3️⃣ Риск неосновательного обогащения
Если продавец:
- увеличивает цену,
- принимает НДС к вычету,
- и при этом договор не пересматривался,
то возникает перекос в пользу продавца.
КС прямо указал на риск неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ).
4️⃣ Особая защита покупателей без вычетов
Если покупатель не плательщик НДС, он:
- не может принять налог к вычету;
- несёт реальный финансовый ущерб.
Такое последствие КС признал несоразмерным и несправедливым.
Временные правила от КС (пока закон не переписан)
🔹 Покупатель не плательщик НДС
Поставщик может требовать увеличения цены только через суд, и то при условиях:
- максимум 50 % суммы НДС;
- обязательное доказательство реальных убытков.
🔹 Покупатель — физлицо (не ИП)
Цена не может быть увеличена вообще.
Ни по НК, ни по ГК, ни «потому что ставка выросла».
🔹 Госконтракты
Применяются специальные правила закупочного законодательства
(позиция Минфина РФ: письма от 07.12.2018 № 24-01-08/88895, от 21.04.2025 № 03-07-11/3980).
Как это связано с НДС 22 % с 2026 года
Повышение ставки до 22 % (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ) резко обострило проблему.
📌 Позиция ФНС:
— НДС начисляется по новой ставке независимо от даты договора
(письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
📌 Но после Постановления КС:
— начислить налог — да;
— переложить его на покупателя без согласия — уже нет.
Практический пример после КС
Пример 2 (B2C)
Компания оказывает услуги физлицам по долгосрочному договору 2024–2027 гг.
Цена фиксированная.
С 2026 года НДС — 22 %.
Компания не вправе повысить цену.
Налог платится за счёт маржи, если иное не согласовано добровольно.
Вывод (без иллюзий)
- КС впервые поставил границу фискальному формализму.
- НДС — это обязанность перед бюджетом, а не автоматический рычаг давления на контрагента.
- Длящиеся договоры без налоговых оговорок — зона повышенного риска.
- Единственный безопасный путь — допсоглашение.
- 2026 год покажет, кто читал Постановление № 41-П, а кто — нет.
Если коротко:
эпоха “доначислили и выставили” закончилась. Теперь придётся договариваться или судиться.
#НДС
#КонституционныйСуд
#НалоговоеПраво
#ДолгосрочныеДоговоры
#НДС22
#ЕвгенийСивков