Министерство финансов РФ выпустило разъяснительное письмо от двадцать третьего октября 2025 года о вычете НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию России (https://www.alta.ru/tamdoc/25a10268/?ysclid=mjjgcmrw44949757890). Документ напоминает импортёрам три обязательных условия для принятия ввозного НДС к вычету и подчёркивает критическую роль таможенной декларации как подтверждающего документа. Для бизнеса, импортирующего товары из Китая, это возможность проверить правильность своих процедур и избежать типичных ошибок, которые приводят к отказу в вычете и доначислению налогов с пеней.
Что такое ввозной НДС и почему его можно вернуть
Когда вы ввозите товары из Китая в Россию, таможня начисляет НДС двадцать процентов от таможенной стоимости плюс таможенная пошлина. Например, товар стоит сто тысяч рублей, пошлина десять процентов — десять тысяч рублей. База для НДС: сто тысяч плюс десять тысяч равно сто десять тысяч. НДС двадцать процентов — двадцать две тысячи рублей. Вы платите эти двадцать две тысячи при таможенном оформлении до выпуска товара.
Это тот же НДС, который вы платите при покупке товаров у российского поставщика. Логика такая: государство хочет, чтобы импортные товары облагались налогом так же, как отечественные, иначе импорт получит несправедливое преимущество.
Но если вы плательщик НДС и используете ввезённый товар для облагаемых НДС операций (продаёте дальше, используете в производстве), вы имеете право принять уплаченный НДС к вычету. Вычет означает, что вы уменьшаете свой НДС к уплате в бюджет на сумму уплаченного ввозного НДС. Если должны заплатить в бюджет сто тысяч НДС, а ввозной НДС составил двадцать две тысячи, после вычета платите только семьдесят восемь тысяч.
Если вычетов больше, чем начисленного НДС, возникает НДС к возмещению — государство возвращает вам разницу деньгами или зачитывает в счёт будущих платежей.
Три обязательных условия для вычета ввозного НДС
Минфин напоминает, что право на вычет возникает только при одновременном выполнении трёх условий.
Условие первое: НДС уплачен при ввозе товаров в определённых таможенных процедурах
НДС платится при таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки для внутреннего потребления. Если товар ввозится по процедуре транзита, таможенного склада, свободной таможенной зоны, НДС не платится, и вычет не возникает до момента смены процедуры на выпуск для внутреннего потребления.
Большинство импортёров китайских товаров используют процедуру выпуска для внутреннего потребления — товар ввозится, оформляется, сразу выпускается на российский рынок. НДС платится при оформлении декларации, условие выполнено.
Важно: НДС должен быть реально уплачен. Если вы подали декларацию, но не заплатили НДС, вычет не возникает до момента оплаты. Если оплатили частично, вычет применяется только на уплаченную сумму.
Условие второе: товары приняты к учёту
Вы должны оприходовать товар в бухгалтерском учёте. Это означает, что товар физически получен, проверен, отражён в учёте по накладным, актам приёма-передачи. Пока товар не оприходован, вычет НДС заявлять нельзя.
Типичная ошибка: импортёр получил товар на склад, но бухгалтер ещё не провёл документы, потому что ждёт окончательные инвойсы или уточнения. В декларации по НДС за квартал импортёр заявляет вычет, хотя товар формально не оприходован. Налоговая при проверке доначисляет НДС, ссылаясь на невыполнение условия о принятии к учёту.
Решение: синхронизируйте таможенное оформление и бухгалтерский учёт. Как только товар прошёл таможню и поступил на склад, оприходуйте его в тот же квартал, в котором планируете заявить вычет.
Условие третье: товары используются в облагаемых НДС операциях
Самое важное условие. Вы можете принять ввозной НДС к вычету, только если используете товар для операций, облагаемых НДС. Основные примеры:
- Продаёте товар дальше российским покупателям с НДС
- Используете товар как сырьё или комплектующие для производства продукции, которую продаёте с НДС
- Используете товар для оказания услуг, облагаемых НДС
Если товар используется для необлагаемых операций, вычет не применяется. Примеры необлагаемых операций:
- Продажа медицинских изделий из специального перечня (освобождена от НДС)
- Продажа образовательных услуг (не облагается НДС)
- Экспорт товаров (облагается по ставке ноль процентов, но это особый режим)
- Передача товаров для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью
Типичная ошибка: компания ввозит товар, платит НДС, принимает к вычету, а потом выясняется, что часть товара продана по операциям, не облагаемым НДС. Налоговая доначисляет НДС пропорционально необлагаемым операциям.
Решение: планируйте использование товара заранее. Если знаете, что часть пойдёт на необлагаемые операции, не принимайте к вычету весь ввозной НДС, а только пропорциональную долю, относящуюся к облагаемым операциям.
Таможенная декларация — единственный подтверждающий документ
Минфин подчёркивает: ключевой документ для вычета ввозного НДС — это таможенная декларация (ДТ). Она подтверждает факт ввоза товаров, их выпуска и уплаты НДС.
Никакие другие документы не могут заменить ДТ. Инвойс от китайского поставщика, транспортные накладные, платёжные поручения об уплате НДС — всё это дополнительные документы, но основание для вычета только ДТ.
В таможенной декларации должны быть указаны:
- Сумма начисленного НДС
- Сумма уплаченного НДС
- Отметка таможни о выпуске товаров
- Реквизиты плательщика (ваш ИНН, КПП)
Если в декларации ошибка — например, неправильно указан ИНН плательщика или сумма НДС не совпадает с реально уплаченной — налоговая может отказать в вычете. Поэтому критически важно проверять ДТ сразу после оформления. Если обнаружили ошибку, нужно корректировать декларацию через таможенного брокера или таможню.
Как технически применить вычет
В декларации по НДС (форма по КНД 1151001) вычет ввозного НДС отражается в разделе 3 строка 040 «Сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, подлежащая вычету». Вы указываете сумму из таможенной декларации.
К декларации по НДС не нужно прикладывать копию ДТ — налоговая сама получит информацию из таможни через межведомственный обмен. Но на всякий случай держите копии ДТ в бухгалтерии, потому что при камеральной проверке налоговая может запросить документы.
Вычет можно заявить в том налоговом периоде (квартале), в котором выполнены все три условия: НДС уплачен, товар оприходован, предназначен для облагаемых операций. Если условия выполнены в первом квартале, но вы забыли заявить вычет, можно сделать это в любом из следующих кварталов в течение трёх лет.
Типичные ошибки импортёров
Ошибка первая: заявили вычет до оприходования товара
Товар пришёл тридцатого марта, декларацию по НДС за первый квартал подали двадцать пятого апреля с вычетом ввозного НДС, а товар оприходовали только пятого апреля. Формально в первом квартале товар не был принят к учёту, вычет нельзя было заявлять. Налоговая может доначислить НДС.
Решение: если товар пришёл в конце квартала, оприходуйте его до конца квартала, даже если это требует задержаться на работе тридцать первого марта. Или заявите вычет в следующем квартале, когда товар точно оприходован.
Ошибка второая: потеряли таможенную декларацию
Бухгалтер заявил вычет, но потом не может найти копию ДТ. Налоговая запрашивает подтверждающие документы, компания не может предоставить. Налоговая отказывает в вычете, доначисляет НДС и пени.
Решение: храните копии всех ДТ в электронном виде и на бумаге в отдельной папке. Дублируйте на нескольких носителях. Требуйте от таможенного брокера предоставлять копии ДТ сразу после оформления.
Ошибка третья: не проверили правильность заполнения ДТ
Таможенный брокер ошибся, указал в ДТ неправильный ИНН плательщика или неправильную сумму НДС. Компания заявила вычет на основе этой декларации. Налоговая при проверке обнаружила несоответствие, отказала в вычете.
Решение: проверяйте каждую ДТ в день получения. Сверяйте ИНН, КПП, сумму НДС, таможенную стоимость. Если нашли ошибку, немедленно требуйте от брокера внести корректировку.
Ошибка четвёртая: применили вычет по товарам для необлагаемых операций
Компания ввезла медицинские изделия, которые продаются без НДС, но по ошибке заявила вычет ввозного НДС. Налоговая при проверке выяснила, что товар продавался без НДС, доначислила налог.
Решение: ведите раздельный учёт товаров для облагаемых и необлагаемых операций. Если ввозите товары, которые будете продавать без НДС, не принимайте ввозной НДС к вычету, а включайте его в стоимость товара.
Практический пример расчёта
Вы ввезли из Китая партию электроники стоимостью один миллион рублей. Таможенная пошлина пять процентов — пятьдесят тысяч рублей. Таможенная стоимость для НДС: один миллион плюс пятьдесят тысяч равно один миллион пятьдесят тысяч. НДС двадцать процентов — двести десять тысяч рублей.
Вы уплатили двести десять тысяч НДС при таможенном оформлении, получили ДТ с отметкой об уплате. Товар оприходован на склад в том же квартале. Планируете продавать электронику российским покупателям с НДС.
В декларации по НДС за этот квартал вы заявляете вычет двести десять тысяч рублей. Если за квартал начислили НДС с продаж пятьсот тысяч рублей, к уплате в бюджет: пятьсот тысяч минус двести десять тысяч равно двести девяносто тысяч рублей. Ввозной НДС уменьшил ваши налоговые платежи на двести десять тысяч.
Зачем Минфин выпустил это письмо
Письмо носит разъяснительный характер и не вводит новых норм. Всё, что в нём написано, уже содержится в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. Но Минфин периодически выпускает такие напоминания, когда видит, что компании массово допускают ошибки или налоговые споры по этой теме участились.
Для импортёров это сигнал: проверьте свои процедуры, убедитесь, что выполняете все условия, правильно оформляете вычеты. Налоговая будет проверять ввозной НДС особенно тщательно, потому что это большие суммы, и ошибки здесь дорого обходятся бюджету.
Практические рекомендации импортёрам китайских товаров
Создайте чеклист проверки для каждой партии импорта: НДС уплачен до заявления вычета? Товар оприходован в том же квартале? Товар будет использован для облагаемых НДС операций? ДТ получена и проверена на ошибки?
Синхронизируйте работу отдела закупок, логистики и бухгалтерии. Все должны понимать, что вычет ввозного НДС зависит от правильной последовательности действий.
Ведите реестр таможенных деклараций с отметками о применении вычетов. Это поможет при проверках быстро найти нужные документы и доказать правомерность вычетов.
Консультируйтесь с налоговым специалистом при нестандартных ситуациях: часть товара пойдёт на экспорт, часть на облагаемые операции; товар ввезён в одном квартале, а оприходован в следующем; произошла корректировка таможенной стоимости после выпуска товара.
Ввозной НДС — это большие суммы, которые напрямую влияют на рентабельность импорта. Правильное применение вычета может сэкономить десятки и сотни тысяч рублей на каждой партии. Ошибки в вычетах приводят к доначислениям, пеням, штрафам, блокировке счетов. Письмо Минфина — хороший повод проверить, всё ли вы делаете правильно, и исправить процедуры до того, как придёт налоговая проверка.