С 1 января 2026 года вступают в силу значимые изменения в Налоговый кодекс РФ, затрагивающие порядок исчисления и уплаты страховых взносов в отношении физических лиц, исполняющих функции единоличного исполнительного органа коммерческой организации (директора, генерального директора, руководителя и т.п.).
Нововведения направлены на устранение практики занижения или формального отсутствия выплат руководителям и существенно меняют подход к формированию базы по страховым взносам.
1. МРОТ как минимальная база по взносам для руководителя
Теперь для коммерческих организаций установлена обязанность определять минимальную базу для начисления страховых взносов в отношении руководителя исходя из МРОТ, если фактически начисленная ему заработная плата ниже этой величины.
Важно, что:
- используется МРОТ, установленный на начало расчетного (отчетного) периода;
- районные коэффициенты и северные надбавки не применяются при определении минимальной базы;
- доначисление производится именно для целей страховых взносов, а не для целей оплаты труда.
Таким образом, даже при символической зарплате (или ее отсутствии) взносы должны рассчитываться как минимум с МРОТ.
2. Обязанность возникает независимо от трудового договора
ФНС подчеркнула принципиально важный момент: минимальная база по страховым взносам определяется на весь период осуществления полномочий руководителя, и она не зависит от следующих обстоятельств:
- наличия или отсутствия трудового договора;
- ведения или неведения организацией финансово-хозяйственной деятельности;
- количества фактически отработанных часов или дней;
- наличия у руководителя трудовых или гражданско-правовых отношений с другими организациями.
Такой подход основан на положениях статьи 16 ТК РФ, согласно которой трудовые отношения могут возникать не только на основании договора, но и в силу фактического допуска к исполнению трудовых функций. Назначение руководителя уже само по себе рассматривается как основание для возникновения обязанностей по страховым взносам.
3. Несколько организаций — несколько баз
Если одно и то же физическое лицо одновременно исполняет функции руководителя в нескольких коммерческих организациях, каждая из них обязана:
- самостоятельно определять минимальную базу;
- начислять страховые взносы исходя из МРОТ по своей организации.
Иными словами, МРОТ применяется по каждому юридическому лицу отдельно, а не «в целом» по физическому лицу.
4. Несколько руководителей — МРОТ на каждого
В случае, когда уставом организации предусмотрено наличие нескольких единоличных исполнительных органов (например, совместное руководство), минимальная база:
- определяется в отношении каждого физического лица отдельно;
- применяется ежемесячно на весь период осуществления ими полномочий.
Таким образом, наличие «коллегиального» управления не снижает нагрузку по страховым взносам.
5. Порядок исчисления, уплаты и отчетности
В соответствии со статьей 431 НК РФ страховые взносы:
- исчисляются и уплачиваются ежемесячно;
- рассчитываются нарастающим итогом с начала расчетного периода;
- уменьшаются на суммы взносов, начисленные за предыдущие месяцы.
Организация обязана представлять:
- Расчет по страховым взносам (РСВ) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- Персонифицированные сведения — ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим.
В отчетности указываются:
- фактические выплаты руководителю;
- минимальная база (МРОТ), если она применяется;
- суммы начисленных страховых взносов.
В разделе 3 формы РСВ по руководителю указывается код категории застрахованного лица, соответствующий применяемому тарифу страховых взносов.
6. Режим налогообложения значения не имеет
Минимальная база по страховым взносам:
- применяется независимо от налогового режима;
- обязательна как для организаций на ОСНО, УСН, ЕСХН, так и для иных спецрежимов.
Налоговые льготы или специальные режимы не освобождают от данной обязанности.
7. Распространение на АУСН
Отдельно разъяснено, что новые правила действуют и в отношении коммерческих организаций, применяющих автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Это означает, что даже при минимальном объеме отчетности и автоматическом расчете налогов обязанность по страховым взносам за руководителя сохраняется в полном объеме.
Итог
С 2026 года руководитель коммерческой организации для целей страховых взносов фактически приравнивается к застрахованному лицу с гарантированной минимальной базой в размере МРОТ, вне зависимости от реальных выплат и организационных особенностей бизнеса.
Организациям уже сейчас стоит:
- пересмотреть кадровые и управленческие модели;
- оценить финансовую нагрузку;
- заранее учесть дополнительные взносы при бюджетировании.
Было интересно? Подпишись!
#налоги2026, #ФНС, #бухгалтерия, #ООО, #бизнесвРоссии, #страховыевзносы, #директорООО, #зарплатадиректору, #налогиибизнес, #учредительдиректор, #бухгалтер, #налоговыериски, #АУСН, #УСН