Кто должен декларировать иностранные счета, когда нужно их декларировать, что будет, если их не декларировать, что важно знать, чтобы избежать налоговых штрафов и претензий.
Анализ ситуации гражданина РФ, проживающего в другом государстве, требует внимания к нескольким ключевым аспектам: налогового и валютного резидентства, обязательств по декларированию зарубежных счетов, возможных налоговых рисков и исключение двойного налогообложения. Мы с вами разберемся в таком часто запрашиваемом вопросе, как декларирование иностранных счетов на гипотетическом примере, так всегда происходит лучше происходит понимание и применение к своей ситуации.
Представим ситуацию. Каждый факт важен для определения обязанностей и прав налоговых и налоговых рисков. Гражданин РФ проживающий с 2019 года по большей части времени в Испании на основании ВНЖ. Периодически ездит в России (в России проводит менее 183 дней). В РФ на данный момент НЕТ недвижимости, наемной работы или бизнеса в РФ НЕТ. Никаких доходов из источников в РФ НЕТ. ЕСТЬ банковский счет в РФ. Данный гражданин НЕ является учредителем, собственником, бенефициаром каких-либо компаний, юридических лиц. У него есть банковские счета в Испании (1 счет), РФ (1 счет), Казахстан (1 счет), Турция (1 счет). Это все личные счета физического лица и открыты они в 2022 году. Корпоративных счетов нет. С момента отъезда из РФ (более трех лет) данный гражданин РФ не декларировал иностранные счета. Как легализовать ситуацию?
Период актуальности законодательства: ноябрь 2025 – январь 2026
Анализ конкретной ситуации на налоговые риски и обязательства
Профиль налогоплательщика: Гражданство: Российская Федерация. Место фактического проживания: Испания (с 2019 года, на основании ВНЖ). Время пребывания в РФ: менее 183 календарных дней в году.
Банковские счета: Россия: 1 счет (личный), Испания: 1 счет (личный), Казахстан: 1 счет (личный), Турция: 1 счет (личный), Корпоративные счета: отсутствуют
История взаимодействия с налоговыми органами РФ: уведомление об иностранных счетах: НЕ подавалось (более 3 лет), отчеты о движении средств по зарубежным счетам: НЕ подавались.
Определение налогового статуса (резидентство)
Сначала определяем налоговый статус (делаем это всегда) п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное физическое лицо проживает в Испании с 2019 года (более 6 лет). В Россию приезжает периодически, но находится менее 183 дней в году. ВЫВОД: Данное физическое лицо НЕ является налоговым резидентом РФ по критерию 183 дней. И на основании Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» каждый гражданин РФ является валютным резидентом для РФ.
Обязанность декларирования зарубежных счетов
Уведомление об открытии/закрытии зарубежных счетов
Общее правило: Резиденты валютные РФ обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) счетов в иностранных банках в течение 1 месяца с момента открытия счета.
НО, существует одно критически важное ИСКЛЮЧЕНИЕ, о котором, как мало кто знает: согласно ч. 8 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ: физические лица, фактически находившиеся за пределами РФ более 183 календарных дней в течение календарного года, освобождаются от обязанности подавать уведомление об открытии счета в этом году.
НО, в случае, если в последующем календарном году срок пребывания лица за границей составит менее 183 дней, то есть более 183 дней в РФ, уведомление необходимо подать до 1 июня года, следующего за этим годом. Дальше посмотрим на примере.
Применение к ситуации: Счета открыты более 3 лет назад (2022 год или ранее). В каждом году с момента открытия данное физическое лицо находился за границей >183 дней. Значит, на момент открытия каждого из счетов и в последующие годы (до сегодняшнего дня так скажем) обязанность подачи уведомлений НЕ возникла, так как данное физическое лицо постоянно являлся налоговым нерезидентом РФ или по-другому находился в РФ менее 183 дней в году.
Данное исключение четко установлено в ч. 8 ст. 12 ФЗ-173. Практика применения данной нормы к физлицам, постоянно проживающим за границей, недостаточно широко освещена в открытых источниках, однако сама норма не вызывает двусмысленности.
Есть еще один замечательный отчет, о котором вообще не задумываются. И это:
Отчет о движении денежных средств по зарубежным счетам
Общее правило: Резиденты обязаны ежегодно (до 1 июня года, следующего за отчетным) представлять в налоговые органы отчет о движении средств по зарубежным счетам.
Исключения от подачи отчета:
1. Лицо являлось нерезидентом (находилось за пределами РФ >183 дней). То есть такое же исключение из правила.
2. Счет открыт в стране ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) И годовой оборот не превысил 600 000 рублей.
3. Счет открыт в стране, участвующей в автообмене финансовой информацией (CRS) И оборот + остаток на 31 декабря не превысил 600 000 рублей.
Применение к ситуации: Испания исключена из российского перечня стран для автоматического обмена финансовой информацией – отчет требуется, если гражданин налоговый резидент РФ в год открытия счета. Казахстан член ЕАЭС, участник CRS и при обороте <600 000 руб. отчет не требуется. Турция входит в перечень CRS и при обороте <600 000 руб. отчет не требуется. Счет в российском банке – отчетность не требуется (внутренняя операция).
Таким образом, если данное физическое лицо оставался нерезидентом РФ в каждом отчетном году (2022, 2023, 2024, 2025), обязанность подачи отчетов НЕ возникала.
Анализ рисков в связи с непредставлением уведомлений и отчетов
Административная ответственность (КоАП РФ, ст. 15.25)
Правовая база: Кодекс РФ об административных правонарушениях, ст. 15.25 (в редакции 2025 года)
Надо отметить важное замечание здесь: «Срок давности привлечения к административной ответственности». Согласно ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, постановление по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.25 КоАП РФ, не может быть вынесено по истечении 2 лет со дня совершения административного правонарушения. Разъяснение Верховного Суда РФ: срок давности по ст. 15.25 КоАП РФ исчисляется со дня совершения нарушения, а не с момента его обнаружения налоговым органом. Правонарушения, связанные с неподачей уведомлений и отчетов, НЕ являются длящимися.
Применение к ситуации: Если с момента открытия счетов прошло более 2 лет, срок давности истек, и данное физическое лицо НЕ может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ.
ОДНАКО (критическая оговорка): Истечение срока давности НЕ освобождает от обязанности декларирования. Если данное физическое лицо вернется в статус налогового резидента РФ (проведет в РФ ≥183 дней), у него возникнет обязанность задекларировать ранее открытые счета и далее сдавать отчеты о движении денежных средств при определенных параметрах.
Автоматический обмен финансовой информацией (CRS) и риски обнаружения счетов
Правовая основа и механизм CRS
Автоматический обмен финансовой информацией между налоговыми органами различных стран осуществляется на основании Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией (MCAA – Multilateral Competent Authority Agreement) и Единого стандарта отчетности (CRS – Common Reporting Standard).
Российская Федерация присоединилась к механизму CRS в 2018 году.
Актуальный список стран — участников Common Reporting Standard (CRS) доступен на сайте Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). На этой странице представлен перечень юрисдикций, участвующих в системе автоматического обмена финансовой информацией по стандарту CRS. Список регулярно обновляется, поэтому для получения актуальных данных следует обращаться непосредственно к официальному ресурсу ОЭСР.
Важно: если налоговый резидент России открывает счёт в стране — участнице CRS, эта информация автоматически попадает в Федеральную налоговую службу РФ. При отсутствии уведомления ФНС о зарубежных счетах или расхождениях в данных ведомство может запросить пояснения и наложить штраф.
Перечень стран CRS имеет двойное значение:
1. Определяет юрисдикции, с которыми Россия обменивается информацией о счетах налоговых резидентов
2. Определяет юрисдикции, в банках которых российские граждане могут без ограничений получать средства от нерезидентов (в отличие от стран, не входящих в перечень).
Норма ч. 7 ст. 12 ФЗ-173 (об освобождении от отчёта):
Физическое лицо - резидент не представляет налоговым органам отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов по счету, открытому в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, при условии, что:
· такие банк или иная организация финансового рынка расположены на территории государства - члена ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией,
· И общая сумма зачисленных или списанных денежных средств с указанного счета (вклада) за отчетный год не превышает 600 000 рублей или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей,
· ЛИБО остаток денежных средств на указанном счете (вкладе) по состоянию на конец отчетного года не превышает 600 000 рублей или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей, если в течение отчетного года зачисление денежных средств на указанный счет (вклад) не осуществлялось.
Механизм работы CRS: Финансовые институты (банки, например) каждой страны-участницы CRS ежегодно собирают информацию о счетах данного физического лица, являющихся налоговыми резидентами других стран. Эти данные передаются в национальный налоговый орган страны, где находится банк. Налоговые органы стран-участниц автоматически (без специального запроса) обмениваются полученной информацией между собой. Обмен происходит ежегодно, обычно в сентябре года, следующего за отчётным
Информация, передаваемая в рамках CRS: ФИО, дата рождения, адрес владельца счёта, налоговый идентификационный номер (ИНН для резидентов РФ), номер счёта, наименование и адрес финансовой организации, остаток на счёте на 31 декабря отчётного года, сумма поступлений на счёт за год (с разбивкой: дивиденды, проценты, валовый доход от реализации финансовых активов, прочий доход). Данные о недвижимости и других нефинансовых активах не передаются в рамках этого обмена.
На момент создания статьи перечень стран для автообмена определен следующим нормативным актом: приказ Федеральной налоговой службы от 14 октября 2025 года №ЕД-7-17/883@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией».
Все 27 стран-членов Европейского Союза исключены из перечня автоматического обмена с Россией. Периодически происходит обновление списка стран, какие-то исключаются, какие-то добавляются. Юрисдикции, СОХРАНИВШИЕ автообмен с РФ (из примера): Казахстан (государство-член ЕАЭС, также участник CRS), Турция.
Для данного физического лица, являющегося налоговым нерезидентом РФ вывод следующий. Даже если ФНС России получит информацию о счетах данного физического лица в Казахстане и Турции через механизм автоматического обмена CRS, это не создаёт для него: обязанности декларировать эти счета, обязанности подавать отчёты о движении средств, рисков привлечения к административной или уголовной ответственности.
Предупреждение и потенциальный риск:
Если данное физическое лицо вернётся в статус налогового резидента РФ (будет находиться в РФ ≥183 дней в календарном году), у него возникнет обязанность:
1. Уведомить ФНС о ранее открытых счетах до 1 июня года, следующего за годом возвращения
2. Подавать ежегодные отчёты о движении средств (с возможным освобождением по порогу 600 000 руб. для счетов в Казахстане и Турции)
Геополитическая ситуация динамична. Перечень стран CRS может измениться в будущем. Однако на момент подготовки анализа (январь 2026) данные полностью актуальны и основаны на последнем официальном приказе ФНС, вступившем в силу в декабре2025.
#иностранныйсчетдекларация #уведомлениеиностранныйсчет #счетзаграницейналоговая #штрафыиностранныесчета #валютныйконтрольсчета #декларированиесчетовзарубежом #отчетностьиностранныхсчетов #ФНСиностранныйсчет #налоговыйрезидентсчет #уведомлениеФНСсчет #незадекларированныйсчетштраф