По объему поправки, вносимые в гл. 26.5 НК РФ с 2026 г., незначительны. Но не по своей сути. Нововведения, скорее всего, сделают ПСН из максимально востребованного у ИП спецрежима экзотикой для предпринимателей совсем уж с небольшими доходами. Речь идёт о радикальном снижении лимита «патентных» доходов. Об всём по порядку расскажет НИКИТИН Александр Юрьевич старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению электронного журнала «Главная Книга».
Что будет с лимитом доходов на ПСН
С 2026 г. лимит ПСН-доходов 60 млн руб. резко уменьшается. Переход сделали поэтапным, чтобы бизнес успел адаптироваться к новшествам. Но даже на этот адаптационный период лимит доходов сокращен в несколько раз. Итак, на ПСН нельзя будет заработать более чем:
- в 2026 г. — 20 млн руб. При этом ИП, доход которых превысит 20 млн руб. в 2025 г., уже не смогут получить патент на 2026 г. — это прямо предусмотрено новой редакцией подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ;
- в 2027 г. — 15 млн руб. При этом ИП, доход которых превысит 15 млн руб. в 2026 г., не смогут получить патент на 2027 г.;
- в 2028 г. и далее — 10 млн руб. При этом ИП, доход которых превысит 10 млн руб. в 2027 г., не смогут получить патент на 2028 г.
Как и раньше, при совмещении ПСН и УСН для целей соблюдения ограничения нужно суммировать доходы от реализации по обоим спецрежимам. Если совмещаете ПСН с ОСН/ЕСХН, доходы от деятельности на этих налоговых режимах при определении «патентного» лимита доходов учитывать не нужно.
Важно:
одновременно с этим с 2026 г. уменьшается с 60 млн руб. до 20 млн руб. лимит доходов, при которых плательщики на УСН имеют право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. И если ИП, совмещающий ПСН с упрощенкой, в 2026 г. слетит с патента из-за превышения лимита доходов, то ему придется сразу платить НДС — с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысят 20 млн руб.
На 2025 г. лимит, разумеется, остается прежний: 60 млн руб. То есть на применение патента в 2025 г. получение выручки в сумме более 20 млн руб. никак не повлияет. У ИП, совмещающих ПСН и УСН, до конца 2025 г. все без изменений и с НДС: они не платят этот налог, пока доход не превысит 60 млн рублей.
ИП вправе пересчитать налог при уменьшении показателей бизнеса
До сих пор такой перерасчет налоговики делали на основании разъяснений Минфина и ФНС. Поэтому на практике спорные ситуации все-таки возникали. Теперь правила перерасчета прописали в НК.
По новой норме НК при уменьшении указанных в патенте физических показателей, исходя из которых рассчитывался «патентный» налог, ИП вправе подать заявление на получение нового патента взамен ранее выданного. Обратиться за таким новым патентом нужно будет в течение 10 рабочих дней со дня изменения показателей ПСН-деятельности.
Налог по ранее выданному патенту инспекция должна будет пересчитать исходя из фактического срока его действия — это период с даты начала действия старого патента до даты, предшествующей дате начала действия нового патента.
В чем отличия порядка по НК от порядка, прописанного в разъяснениях ведомств
Во-первых, в НК четко прописано, когда истекает срок действия первоначального патента: в день, предшествующий дате начала действия нового.
Раньше, руководствуясь разъяснениями Минфина, ИП должен был указать «дату прекращения деятельности» по старому патенту в произвольном заявлении на перерасчет налога, а понимать это можно было по-разному. Скажем, дату прекращения деятельности ИП указал как дату расторжения договора аренды торговой точки — 25 марта, а новый патент оформил только с 1 апреля. Значит, за остаток марта ИП должен отчитаться по иному налоговому режиму. Теперь такой проблемы не будет — дата «закрытия» старого патента в такой ситуации поставлена в зависимость от даты оформления нового.
Во-вторых, Минфин и ФНС предлагали подавать заявление на новый патент заблаговременно, по общим правилам гл. 26.5 НК РФ, то есть за 10 рабочих дней до начала работы с новым (уменьшенным) количеством объектов (показателей). Теперь принят более уместный подход: отталкиваться нужно от наступившей даты события, а не от прогнозируемой.
Отметим, что в новой норме НК ничего не говорится о подаче какого-либо особого заявления на перерасчет налога по ранее выданному патенту. Дело в том, что теперь необходимую для перерасчета информацию ИП будет указывать в самом заявлении на получение патента по форме № 26.5-1. Новую форму заявления ФНС уже разработала, но на момент подписания номера соответствующий приказ еще не утвержден. И пока заявление на патент можно подавать по старой форме. Напомним, чтобы патент начал действовать с 01.01.2026, заявление нужно подать не позднее 16.12.2025.
Для ПСН утвердили новый коэффициент-дефлятор
Для целей применения ПСН на 2026 г. установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,253. Он предназначен для индексации потенциального дохода по всем или отдельным видам «патентной» деятельности, если такая индексация предусмотрена региональным законом о ПСН.
Например, ежегодная индексация потенциального дохода есть в Москве и Санкт-Петербурге. А значит, стоимость патента в этих городах подрастет, хотя потенциальный доход на 2026 г. и не меняли. Ведь на 2025 г. коэффициент-дефлятор был меньше: 1,144.
Напомним, что индексация на коэффициент-дефлятор лимита ПСН-доходов нормами НК не предусмотрена. И предельный уровень доходов на патенте в 2026 г. все равно 20 млн руб.
Видов ПСН-деятельности стало меньше
С 2026 г. из списка ПСН-деятельности исключаются услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. Таким образом устранили противоречие со специальным законодательством, которое разрешает вести охранную деятельность только имеющим соответствующую лицензию организациям, а частным охранникам — работать только по трудовому договору с ними. То есть в региональных законах о ПСН такой вид деятельности был, но получить патент на услуги частного охранника ИП теоретически все равно не мог, поскольку не имел права такие услуги оказывать.
А вот банковским платежным агентам с 2026 г. разрешили применять патент при внесении на банковские счета и выдаче со счетов граждан наличных в стационарных торговых точках не только сельских поселений, но и населенных пунктов, входящих в состав муниципальных и городских округов (при условии, что такой вид деятельности есть в региональном законе о ПСН).
* * *
Предлагалось уже с 2026 г. отменить патент для стационарной розницы и грузоперевозок. В ходе обсуждений внесенного Правительством РФ законопроекта от этих планов отказались — принятый Закон с масштабными поправками в части первую и вторую НК РФ таких положений не содержит. К сожалению, для многих ИП радикальное снижение лимита ПСН-доходов сделает патент по этим видам деятельности недоступным и так.