Основную ставку налога повысят с 20% до 22%. Предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере 22 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01. 2026г. Пониженные ставки и условия их применения не изменяют.
Исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 01.01. 2026г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 и последующие годы, не предусмотрено.
Поэтому в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) с 01.01.2026, применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 %, независимо от даты и условий заключения договоров. Другими словами, применять нужно ту ставку, которая действует на момент определения налоговой базы.
Напомним, моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день получения предоплаты, в т. ч. частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Например, с предоплаты, которая получена в 2025 году, продавец исчисляет НДС по ставке 20/120. При отгрузке же в 2026 году применяется ставка 22 %. Но к вычету налог с полученной предоплаты принимается по ставке 20/120.
Заключение и изменение договоров:
· По общему правилу, если налог не выделили в договоре, продавец (подрядчик, исполнитель) сам выделяет НДС расчетным методом.
· Если в переходящем на 2026 год договоре налог выделен, нужно согласовать с контрагентом изменение стоимости из-за увеличения ставки.
Договоры по Закону № 223-ФЗ и госконтракты:
· Если договор и контракт заключили до 1 января 2026 года с ценой, включающей 20% НДС, при поставке после этой даты применяют ставку 22%.
· По Закону № 44-ФЗ нельзя менять существенные условия контракта. Минфин считает, что ставка НДС в них не входит. Ее можно изменить в допсоглашении.
· Закон № 223-ФЗ допускает изменение цены. Порядок должен быть в положении о закупке.
Доплата аванса на сумму изменения НДС
Квалификация доплаты 2% зависит от даты ее перечисления:
· в 2026 году это непосредственно доплата налога;
· до 2026 года это дополнительная оплата стоимости.
Изменение стоимости товаров
Если продавец в 2026 году предоставляет скидку или бонус, которые уменьшают стоимость товаров, отгруженных до 1 января:
· он выставляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20%;
· покупатель восстанавливает НДС в размере разницы налога.
При увеличении стоимости товаров также применяют ставку 20%.
Возврат товаров
· С 2026 года при возврате реализованного, например, в 2025 году товара продавец указывает в кассовом чеке ставку 20% и составляет бухгалтерскую справку.
· Если товар возвращают по тому же договору, по которому поставили, продавец принимает вычет по корректировочному счету-фактуре в течение года с даты возврата, а покупатель восстанавливает НДС.
· Когда покупатель возвращает товар по новому договору, возврат оформляют как отдельную куплю-продажу, а "входной" НДС принимают к вычету в общем порядке.
Возврат аванса
· При возврате в 2026 году аванса, полученного до 1 января, НДС (по ставке 20/120) можно принять к вычету.
· Применить вычет можно в течение года с даты возврата.
НПА:
Федеральный закон от 28 ноября 2025г. № 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"