Больше полезной информации на нашем сайте и в Телеграм-канале.
Вопрос:
Генеральный директор ООО является его же участником. В течение 2025 года генеральный директор получал заработную плату, которая облагалась НДФЛ по ставке 13% и 15%. А также получал доходы в виде дивидендов, которые облагались НДФЛ по ставке 13% и 15%. Согласно НК, в 2025 году должны считать НДФЛ отдельно с базы по дивидендам и отдельно с базы по зарплате плюс (по указанным в подпунктах 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК). Складывать все доходы участника-работника и доначислять НДФЛ по итогам 2025 г. будет налоговый орган, поскольку, по п. 1 ст. 224 НК, ставка 13% или 15% применяется к совокупности всех налоговых баз, в том числе и дивидендов.
ВОПРОС: Поскольку, по п. 1 ст. 224 НК, ставка 13% или 15% применяется к совокупности всех налоговых баз, в том числе и дивидендов, как в нашем случае будет рассчитан налоговой инспекцией НДФЛ?
Ответ:
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
С 2025 г. доходы в виде дивидендов в целях определения налоговой ставки — это иная налоговая база, чем заработная плата. То есть складывать такие доходы с зарплатой физлица налоговому агенту не нужно, поскольку для них установлены разные налоговые ставки.
В 2025 году к доходам работников применяется прогрессивная шкала ставки НДФЛ. Размер ставки по основным видам доходов работников зависит от их величины (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год включительно;
- 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. — для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. — это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%;
- 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс 702 тыс. руб. — для доходов свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 702 тыс. руб. — это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и с дохода 2,6 млн руб. по 15%;
- 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс 3 402 тыс. руб. — для доходов свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 3 402 тыс. руб. — это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18%;
- 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс 9 402 тыс. руб. — для доходов свыше 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 9 402 тыс. руб. — это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20%.
Ставки НДФЛ с дивидендов, полученных резидентом, составляют (пп. 3 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
- 13% — применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;
- 15% — применяется к части суммы налоговых баз свыше 2,4 млн руб.
В силу прямой нормы п. 2 ст. 214 НК РФ налоговый агент должен определять базу по дивидендам в 2025 г. обособленно от иных пассивных доходов.
Что касается определения совокупной налоговой базы налоговыми органами, то при расчете сумм НДФЛ по итогам 2025 г. ИФНС применит налоговую ставку исходя из совокупности всех пассивных доходов физлица с учетом в том числе и дивидендов, и доходов от продажи имущества, и процентов по вкладам (если такие доходы имеются). И если совокупная база по всем пассивным доходам превысит пороговое значение дохода, ИФНС самостоятельно рассчитает соответствующую сумму НДФЛ по ставке 15% и в 2026 г. направит физлицу налоговое уведомление с указанием суммы налога для уплаты п. 6 ст. 228 НК РФ.
Таким образом, налоговый орган по итогам 2025 г. года складывать и пересчитывать НДФЛ по зарплате и дивидендам не должен. Если участник не имел иных пассивных доходов, кроме дивидендов, и при этом налоговый агент, который дивиденды выплачивал, правильно рассчитал и удержал НДФЛ, доплачивать налог не придется.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 09.12.2025.
Полезные документы:
Нет доступа к КонсультантПлюс? Оставьте заявку по ссылке и получите бесплатную демоверсию системы*.
Подобрать комплект КонсультантПлюс вы можете на нашем сайте*.
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
Есть вопросы по данной теме? Хотите узнать больше? Напишите комментарий!
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале!