Статья размещена в газете «Первая полоса» № 11 (182), декабрь 2025
Ноябрь 2025 года стал важным этапом для налоговой политики России. 6 ноября Правительство одобрило поправки ко второму чтению законопроекта N 1026190-8, которые вносят значительные изменения в налоговую систему. Рассмотрим ключевые моменты, которые ожидают налогоплательщиков с 2026 года.
Больше полезной информации в нашем Телеграм-канале.
Изменение порога доходов для УСН и ПСН
Одно из главных предложений — поэтапное снижение порога доходов для уплаты НДС на упрощенной системе налогообложения (УСН) и патентной системе налогообложения (ПСН). В 2026 году порог составит 20 миллионов рублей (ст. 346.13 НК РФ), в 2027 году — 15 миллионов рублей, а начиная с 2028 года — уже 10 миллионов рублей. Это изменение направлено на борьбу с дроблением бизнеса и созданием более равных условий для всех субъектов малого и среднего предпринимательства.
ПСН
В отличие от предлагаемых изменений, касающихся снижения лимита доходов для упрощённой системы налогообложения (УСН), а для патентной системы налогообложения (ПСН), приведёт не к обязанности уплаты НДС, а к полной потере права на использование патента.
Поправки ко второму чтению законопроекта № 1026190-8 предлагают не ограничивать применение патентной системы налогообложения (ПСН) для стационарной торговли и оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов с учетом поэтапного снижения порога доходов.
Новый подход к НДС
Малый бизнес, впервые ставший плательщиком НДС, сможет в первый год однократно отказаться от применения пониженной ставки, что минимизирует риски неправильной оценки налоговых обязанностей (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом освобождается от НДС реализация прав на российское программное обеспечение (ст. 149 НК РФ), что поддержит отечественных разработчиков.
Увеличение ставки НДС с 20 до 22%
Увеличение ставки НДС — это не новшество. Последнее повышение (с 18% до 20%) состоялось 1 января 2019 года. Если предложенные изменения будут одобрены, то с 2026 года при отгрузке товаров (выполнении работ или оказании услуг) и передаче имущественных прав поставщик будет обязан рассчитать НДС и уплатить его в бюджет по новой ставке 22%. Кроме того, при получении авансов после указанной даты потребуется исчислять НДС по расчетной ставке 22/122%.
Ставка НДС 0%
Применяется по общему правилу для плательщиков НДС, осуществляющих экспорт товаров (не относящихся к сырьевым) за пределы ЕАЭС. Они могут отказаться от применения нулевой ставки и продавать продукцию иностранным партнёрам по той же цене, что и на внутреннем рынке. Для налогоплательщиков, использующих упрощённую систему налогообложения (УСН) и выбравших с 1 января 2025 года пониженную ставку НДС (5% или 7%), применение нулевой ставки было предусмотрено только для некоторых операций, указанных в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 9 статьи 164 НК РФ). Согласно буквальному толкованию пункта 9 статьи 164 НК РФ, использование нулевой ставки для экспортёров было обязательным, в то время как в Методических рекомендациях ФНС России, разосланных письмом от 17 октября 2024 года № СД-4-3/11815@, отмечалось, что налогоплательщики УСН имеют право применять нулевую ставку НДС. Законопроектом предлагается устранить такую дискриминацию, предоставив право отказаться от применения нулевой ставки не только тем, кто использует стандартные ставки НДС (20%, 10%), но и тем, кто применяет специальные пониженные ставки НДС. Кроме того, предполагается предоставление права на отказ от нулевой ставки не только для экспортируемых товаров и работ (услуг), связанных с таким экспортом, но и для работ (услуг), оказываемых при международных перевозках импортируемых товаров.
Льготы и освобождения
Рассматриваются и новые налоговые льготы. Например, предлагается освободить участников программы «Земский тренер» от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на единовременные компенсационные выплаты (п. 1 ст. 217 НК РФ), а также ввести льготу по транспортному налогу для Героев России (ст. 358 НК РФ). Кроме того, граждане не будут уплачивать земельный налог и налог на имущество за объекты, расположенные на территориях с режимами ЧП и ЧС, что актуально с 2024 года (ст. 397 НК РФ).
Изменения в уплате налогов
Одним из новшеств является исключение переноса срока уплаты налогов на первый рабочий день, если последний день срока выпадает на выходной или праздничный день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Это изменение направлено на повышение ликвидности бюджетов и упрощение процедур для налогоплательщиков.
Единый налоговый счет (ЕНС)
Предлагаемые изменения также коснутся ЕНС. Установление четких сроков учета решений налоговых органов о прекращении действия отсрочек и рассрочек, а также об отмене налоговых вычетов поможет избежать споров и недоразумений между налогоплательщиками и контролирующими органами (п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
Еще одним значительным нововведением является исключение из сальдо ЕНС оспариваемых в судебном порядке сумм налоговой задолженности. Эти суммы будут выводиться не только из решений налогового органа о привлечении (или отказе в привлечении) к ответственности, но и из других документов налогового органа, в которых указаны размер долга (например, требования).
Расчёт страховых взносов для руководителей
Если выплаты руководителю организации составляют менее минимального размера оплаты труда (МРОТ), то страховые взносы будут исчисляться на основании величины МРОТ. При этом для неполных месяцев величина будет определяться пропорционально количеству календарных дней в месяце. Принятие данного изменения фактически исключит возможность представления нулевых расчётов страховых взносов.
Пониженные тарифы страховых взносов для ИТ-организаций
С 2026 года для ИТ-организаций стоимость страховых взносов будет следующей:
- 15% — с сумм в пределах установленной единой предельной величины базы;
- 7,6% — с сумм, превышающих единую предельную величину базы.
В настоящее время указанные организации применяют:
- 7,6% — для сумм в пределах единой предельной величины базы;
- 7,6% — для сумм, превышающих единую предельную величину базы (пункт 2.2-1 статьи 427 НК РФ).
Страховые взносы для радиоэлектронной промышленности
Для организаций в сфере радиоэлектронной промышленности предлагается установить тариф страховых взносов в размере 0% с выплат работникам, превышающим единую предельную величину базы.
Тарифы для НКО и благотворительных организаций
С 2027 года для социально ориентированных НКО и благотворительных организаций, применяющих УСН, планируется установить тарифы страховых взносов:
- 15% — с сумм в пределах установленной единой предельной величины базы;
- 7,6% — с сумм, превышающих единую предельную величину базы.
В 2023-2026 годах эти организации применяют пониженный тариф в размере:
- 7,6% — для сумм в пределах установленной единой предельной величины базы;
- 0% — для сумм, превышающих единую предельную величину базы (пункт 2.2 статьи 427 НК РФ).
Пониженный тариф для субъектов МСП
Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), осуществляющие деятельность по перечню Правительства РФ, смогут применять пониженный тариф в размере 15% на выплаты, превышающие 1,5-кратный МРОТ (или свыше 40 639,50 руб. при расчёте на основе 27 093 руб. х 1,5). Условия для применения этого тарифа:
- вид деятельности должен быть основным и зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
- доходы от этого вида деятельности должны составлять не менее 70%.
В случае несоответствия условиям право на пониженный тариф утрачивается с начала расчётного периода (то есть с начала года).
Отмена пониженного тарифа
Для всех субъектов МСП, кроме тех, кто осуществляет деятельность, включённую в перечень Правительства РФ, а также для всех видов деятельности в области «Обрабатывающие производства» ОКВЭД, предусмотрен переход на общеустановленный тариф страховых взносов в размере 30%. В настоящее время субъекты МСП могут использовать пониженные тарифы страховых взносов независимо от вида своей деятельности. С 2026 года сохранение пониженного тарифа будет доступно только для предпринимателей в приоритетных отраслях.
Освобождение от уплаты страховых взносов для загранкомандировок
Законопроект также предполагает освобождение от уплаты страховых взносов с выплат, связанных с оформлением полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), необходимого для въезда и пребывания в иностранных государствах в период служебной командировки.
Единообразный подход к налогообложению доходов физических лиц в виде процентов по банковским вкладам
Для доходов физических лиц в виде процентов по банковским вкладам (ст. 214.3 НК РФ) будет применяться единственный налог (НДФЛ), что упростит расчет и уплату налогов для граждан, исключая такие доходы из налоговой базы индивидуальных предпринимателей на специальных налоговых режимах (ЕСХН, УСН, АУСН).
Запрет на пересчет налоговой базы и суммы налога при изменении ставок налога (п. 1 ст. 54 НК РФ)
Законопроект предлагает внести изменения в упомянутую норму, согласно которым налогоплательщик не сможет выполнить пересчет налоговой базы и суммы налога в текущем периоде, в котором обнаружены ошибки (искажения), относящиеся к предшествующим налоговым (отчетным) периодам. Это становится возможным только в том случае, если размер ставки налога в текущем периоде превышает размер ставки в периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
В настоящее время данный запрет прописан в разъяснениях Министерства финансов России (см. письма от 21.07.2025 № 03-07-11/70802, от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 24.06.2025 № 03-03-06/1/61420, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786).
Таким образом, в случае изменения ставки налога на прибыль налогоплательщику вместо проведения корректировок в текущем периоде придется подавать лишь уточнённые декларации.
Заключение
Законопроект еще не принят, и, скорее всего, положения, обсуждаемые в нашей статье, могут как измениться, так и быть исключены из окончательного документа. Тем не менее, учитывая принцип: «Предупрежден — значит вооружен», важно заранее быть осведомленным о предстоящих изменениях, чтобы рассмотреть все возможные варианты для дальнейшего ведения своей деятельности.
Нет доступа к КонсультантПлюс? Оставьте заявку по ссылке и получите бесплатную демоверсию системы*.
Подобрать комплект КонсультантПлюс вы можете на нашем сайте*.
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
Есть вопросы по данной теме? Хотите узнать больше? Напишите комментарий!
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канал