Открыли ООО и работали на УСН с партнёром, а спустя время партнёр решил покинуть компанию? По закону ему должны были выплатить действительную стоимость доли. Так как свободных денег в фирме не было, с ним могут расплатиться имуществом — передать права на два складских помещения.
Может получиться так, что эту операцию при расчёте налога ООО вы не учли. Решение казалось логичным: купли-продажи нет, дохода нет, налог не начисляется.
А потом пришла инспекция с проверкой, и доначислила налог, пени и штраф. И кое в чём оказалась права.
❗Платить налог с такой сделки действительно нужно. Но есть особые правила, которые важно учесть, чтобы не переплатить лишнего.
Берём на заметку опыт из реального дела №А40-244851/2022 и разбираемся, как спорить с налоговой.
Обстоятельства спора
Участник, владевший 99% доли в ООО (УСН «Доходы»), вышел из общества.
В 2021 г. компания выплатила ему действительную стоимость доли имуществом — двумя нежилыми помещениями.
✅Номинальная стоимость доли — 9900 руб.
✅Действительная стоимость доли (отчёт оценщика) — 56 174 000 руб.
✅Рыночная стоимость переданного имущества (отчёт оценщика) — 54 991 000 руб.
Налоговая сочла, что у компании возник налогооблагаемый доход, как при реализации имущества.
Доначислила:
- налог — 3 254 088 руб.;
- пени за просрочку уплаты — 165 885,85 руб.;
- штраф за налоговое правонарушение — 160 742 руб.
Компания решила оспорить доначисления через суд.
Позиции сторон
ООО
ИФНС
Выплата действительной стоимости доли не является доходом.
Передача имущества — это реализация (ст. 39 НК РФ).
Это исполнение корпоративной обязанности, а не предпринимательская деятельность.
Доход — разница между стоимостью имущества и номиналом доли. С этой суммы исчисляется налог.
Налоговая исказила экономическую сущность операции.
Компания фактически получила экономическую выгоду в натуральной форме (ст. 41 НК РФ).
Что решили суды
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанции встали на сторону налоговой.
Решили:
- раз имущество выбыло, значит, есть реализация;
- всё, что превышает номинальную стоимость (9900 руб., которые участник внёс в уставный капитал) — доход.
- доначисления верны.
Но Верховный Суд обязал пересмотреть дело.
Причина пересмотра — Постановление Конституционного Суда от 21.01.2025 №2-П, которое вышло, пока рассматривался спор.
Ключевые тезисы КС
✅ Налоговая база должна отражать экономическую выгоду — она не равна стоимости выбывшего имущества. Для общества, передающего имущество в счёт ДСД, нельзя автоматически считать доходом стоимость переданных активов.
✅Надо определять доход по действительной стоимости доли, а не по цене имущества. Временная инструкция: при отсутствии специальных правил доход общества должен оцениваться через рыночную (действительную) стоимость доли, определяемую после перехода доли к обществу.
✅ Источник оценки — бухгалтерская отчётность и признанные правила оценки. Для определения действительной стоимости доли применяются методы по закону об ООО и Порядку определения чистых активов, с опорой на бухгалтерский баланс и подтверждающие документы.
✅Штрафы при неуплате налога не применяются, если срок исполнения обязанности наступил до 21.01.2025, то есть до вынесения этого Постановления КС.
Часть экспертов интерпретирует Постановление так: доходом общества является полная действительная стоимость доли, а не только прибыль от неэквивалентного обмена. Пока поправки в НК не приняты, этот вопрос будет докручиваться практикой. Это как раз видно по делу №А40-244851/2022 и последующим спорам.
Дело рассмотрели заново. Какое решение в итоге вынес суд и чем оно отличалось от предыдущих решений и как использовать выводы этого дела на практике — в полной версии статьи в Русяев Клубе. Вступайте и читайте!