Обычная налоговая ошибка могут обернуться штрафами и пенями. Но если налоги не платили намеренно, да еще и в серьезных масштабах — это уже уголовное преступление. Статья 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов одна из главных в этой сфере.
Четыре статьи УК, которые должен знать каждый бизнесмен, и какую специфику имеет статья 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов
Когда говорят об уголовной ответственности за неуплату налогов, многие представляют себе какую-то одну общую, размытую статью. На самом деле, Уголовный кодекс РФ подходит к вопросу более детально. Для разных ситуаций и разных ролей в этой истории существуют различные статьи:
- Статья 198 УК РФ — про физических лиц. В нее попадают обычные граждане, которые, например, получили крупный доход от продажи имущества и не заплатили с него налог. Сюда же относятся и индивидуальные предприниматели, но именно в той части, где речь идет об их доходе как физлица. То есть если ИП скрыл доход от продажи своих личных активов- это деяние будет напрямую относится к 198 УК РФ.
- Статья 199.1 УК РФ — это уже история с особыми обязанностями. Она предназначена для налоговых агентов. Например, это компания-работодатель. По закону она обязана удержать налог на доходы (НДФЛ) с зарплаты сотрудников и сама, без их участия, перечислить его в бюджет. Если фирма эти удержанные средства оставила себе и не отправила государству, это уже может быть квалифицировано как преступление.
- Статья 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов описывает следующую ситуацию: допустим, ФНС насчитала компании или предпринимателю денежную сумму по налогам. И вместо того чтобы его платить, он начинает в авральном порядке прятать деньги на других счетах, переписывать недвижимость на родственников и выводить активы. То есть сознательно скрывает имущество, которое по закону могут забрать за долги. За такие “маневры” может наступить ответственность по этой, отдельной статье.
Оставьте заявку на консультацию
Юрист с вами свяжется в ближайшее время
[contact-form-7]
Нажимая на кнопку, вы даёте согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с «Политикой конфиденциальности»
А теперь — главный герой нашего разговора. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов) — центральная статья для бизнеса в форме юридического лица. Она направлена прямо на юрлица, а точнее — на людей, которые этими организациями руководят: генеральных директоров, учредителей, главных бухгалтеров. Ее суть — привлечение к ответственности за сознательное уклонение от уплаты налогов. То есть, если ст. 198 УК касается напрямую физического лица, то ст. 199 — относится уже к деятельности организации. Именно в этой статье, мы и будем сегодня подробно разбираться.
Статья 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов: что на самом деле считается преступлением
Для начала давайте посмотрим, что именно закон считает преступным уклонением от уплаты налогов. Способов, по сути, два:
- Первый — не отчитываться вообще. Компания просто “молчит”: не подает налоговые декларации, не представляет никаких налоговых документов, хотя по закону обязана это делать. Это активное бездействие, и оно само по себе уже “красный флаг” для налоговой.
- Второй — отчитаться, но “слукавить”. Тут чуть сложнее. Компания исправно сдает все бумаги, но информация в них не соответствует реальной хозяйственной деятельности фирмы. В декларации могут быть искусственно занижены доходы, раздуты расходы или отражены фиктивные сделки. Цель подобных действий очевидна: показать мнимые расходы и/или уменьшить прибыль, чтобы заплатить налог меньше, чем положено по закону.
Но не любое уклонение ведет прямиком в зал суда. Ответственность по статье 199 УК РФ наступает не за сам факт нарушения, а за его масштаб. Он определяется понятиями «крупного» и «особо крупного» размера. При этом итоговая сумма считается за три года предшествующих года.
Что закон понимает под «крупным размером» (основание для привлечения по части 1 статьи 199)
Здесь возможны два сценария, и достаточно одного из них, чтобы дело стало уголовным:
- Общая сумма неуплаченных налогов за три последовательных года превысила 5 миллионов рублей. При этом важно, чтобы неуплата составила больше четвертой части от всей суммы, которую фирма должна была заплатить за этот период. То есть, если компания в целом должна была 20 млн., а не заплатила 6 млн. (это 30% от 20 млн.) — последствия будут неприятными.
- Сценарий с абсолютной суммой проще. Независимо от процентов, если общий долг за три года превысил 15 миллионов рублей, этого уже достаточно для возбуждения уголовного дела.
Что считается «особо крупным размером» (часть 2 статьи 199, в которой наказания строже):
Тут тоже есть два варианта развития событий, и оба ведут к более тяжелым последствиям:
- Сумма долга перед ФНС за три года больше 15 миллионов рублей. Одновременно ее размер больше половины всей суммы налогов, подлежавших уплате. Например, фирма должна была 30 млн., а не заплатила 16 (это более 50%).
- Абсолютная сумма. Самый простой для понимания критерий: общая сумма недоимки (долга) за три финансовых года превысила 45 миллионов рублей. Это уже однозначный признак особо крупного размера.
Как только сумма неуплаты за три года переваливает за 15 млн., предприниматель оказывается в зоне риска по уголовной статье. Если она превышает 45 млн. — последствия будут куда серьезнее, и наказание грозит уже по ее усиленной части.
Статья 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов: примеры из судебной практики
Теперь, когда мы поняли, какие суммы включают уголовную ответственность, давайте посмотрим, как выглядят оба способа уклонения на примерах.
Вариант первый: декларацию так и не подали
Это один из самых прямых и грубых способов уйти от уплаты налогов. И закон к нему относится крайне сурово. Когда налоговая инспекция фиксирует долгое «молчание», она передает материалы в правоохранительные органы. И следователи начинают выяснять главное: кто конкретно принимает управленческие решения в организации? Ответственность здесь личная. Под прицелом обычно оказываются два ключевых сотрудника:
- Гендир. По закону, именно он должен обеспечивать соблюдение налогового законодательства.
- Главный бухгалтер (или просто бухгалтер, если он один). Его прямая задача, которая почти всегда прописана у него в должностной инструкции — все точно посчитать: какие налоги начислены и сколько нужно заплатить.
- Иные лица. Например, участник (учредитель) организации.
Суд, разбирая такие дела, будет изучать два момента: формальную сторону и человеческую. С формальной стороны судьи смотрят на документы:
- Чьей обязанностью по приказу или договору был расчет налогов и сдача отчетности?
- Кто по должности должен был контролировать этот процесс?
Но главный вопрос — про умысел:
- Было ли это сознательным сокрытием доходов? То есть, человек понимал, что обязан отчитаться, но специально этого не делал, чтобы скрыть реальную экономическую деятельность компании.
- Или это результат халатной невнимательности и неразберихи в процессах? Допустим, бухгалтер запутался в сроках или просто забыл, а директор не проконтролировал.
От ответа на этот вопрос зависит все. Если суд увидит умысел — дело станет уголовным по статье 199 УК РФ. Если докажут халатность, то могут ограничиться административным наказанием.
Кого именно привлекут — зависит от обстоятельств
Пример №1: Компания «СтройГарант» работала по «упрощенке», но перестала ей соответствовать (были превышены и доходы, и лимит по сотрудникам). По закону им нужно было перейти на общую систему и платить НДС с налогом на прибыль, сдавая по ним декларации. Но главный бухгалтер Иванова эти декларации так и не подала. В суде она говорила, что действовала по указанию директора Петрова, но доказать это не смогла. Директор же заявил, что полностью доверял бухгалтеру и в отчетность не вникал. Иванова буду в должности бухгалтера фактически являлась теневым бенефициаром организации.
Суд решил: будучи специалистом, бухгалтер не могла не знать о своей прямой обязанности сдавать отчеты. Ее бездействие сочли умышленным сокрытием доходов. В итоге к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ привлекли именно главного бухгалтера.
Пример №2: Ситуация схожая: ООО «Ромашка» потеряло право на «упрощенку», но директор Петров принял решение продолжать работать по этому выгодному режиму, игнорируя переход на общую систему. Бухгалтер Сидорова следуя прямому указанию руководителя, не стала подавать декларации по налогу на прибыль, которые теперь были обязательны. На суде Петров пытался свалить все на подчиненную, заявив, что это ее зона ответственности. Однако следствие установило, что именно директор отдавал распоряжения о ведении учета в обход закона, чтобы сохранить налоговые льготы. Были представлены служебные записки и показания свидетелей.
Суд постановил, что генеральный директор Петров, как лицо, принимающее конечные решения, сознательно организовал уклонение от уплаты налогов. В итоге к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ был привлечен руководитель организации.
Вариант второй: ложные сведения в декларации
Компания — образец исполнительности: все декларации поданы строго в срок, все цифры на месте. Вот только эти цифры — выдумка. Это второй способ уклонения от налогов, и он описан в той же статье 199 как «включение в декларацию или иные документы заведомо ложных сведений». Под «иными документами» здесь подразумеваются все основания, на которые опирается декларация: первичка, договоры, счета-фактуры, акты. Чаще всего компании создают себе искусственные расходы, которых на самом деле не было, чтобы уменьшить прибыль и, следовательно, налог на нее. Или оформляют фиктивный НДС к вычету, чтобы получить деньги из бюджета.
Пример: Компания «Рассвет» занималась строительством. Все бы ничего, но ее директор решил «оптимизировать» налоги нестандартным способом. Он лично заключал с договора с однодневками на поставку щебня, цемента и песка. На бумаге все выглядело солидно: якобы товар куплен, накладные есть, счета-фактуры получены. Вот только на самом деле никакого товара эти фирмы не поставляли, их создали специально для этой схемы.
Бухгалтерия получила эти счета-фактуры и честно отразила их в учете как расходы компании. Потом эти выдуманные траты попали в налоговые декларации.
Что это давало:
- По налогу на прибыль — расходы завышены, значит, прибыль искусственно занижена. И налог платить почти не надо.
- По НДС — компания предъявляла к вычету «входной» налог с этих фиктивных покупок, незаконно уменьшая свои платежи в бюджет или даже требуя возмещения.
Судья обратил внимание на самый важный элемент — умысел. Руководитель, лично инициирующий заключение договоров с нереальными контрагентами, не мог не понимать последствий. Он осознанно создавал основание для включения ложных данных в учет и отчетность, преследуя четкую цель — неуплату налогов. То, что директор не заполнял декларации лично, значения не имело. Он создал систему, которая гарантированно приводила к налоговому преступлению. В итоге уголовная ответственность по статье 199 УК РФ была возложена именно на руководителя организации.
Чем грозит статья 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов: последствия для директоров и учредителей
Если следователям и суду удастся доказать, что налоги не платились сознательно и в крупных размерах, последствия будут суровыми. Насколько суровыми, зависит от двух вещей: каким именно получился долг, и в одиночку ли человек действовал или в компании.
1. Долг крупный (часть 1 статьи 199)
Предположим, сумма неуплаты за три года перевалила за 15 миллионов рублей — это крупный размер. Тогда суд может выбрать одну из нескольких мер, и она не обязана быть максимально мягкой:
- Солидный штраф. Либо фиксированная сумма — от 100 до 300 тысяч рублей. Либо штраф в размере всей зарплаты или другого дохода человека за период от года до двух лет. Допустим, зарплата 150 тысяч в месяц — штраф может «снять» с человека от 1,8 до 3,6 миллиона рублей.
- Принудительные работы. Могут назначить на срок до двух лет. И практически всегда к этому добавляют дисквалификацию — запрет на несколько лет работать директором или главным бухгалтером. Вышел с работ — а вернуться в профессию пока что нельзя.
- Реальный срок (условный срок). Лишение свободы на срок до двух лет. И почти наверняка с тем же запретом занимать руководящие должности до трех лет.
2. Долг особо крупный или был сговор (часть 2 статьи 199)
Тут все серьезнее. Эта часть включается, если долг просто гигантский — свыше 45 млн. рублей, или если в деле участвовала группа (например, директор и главбух вместе придумали и вели схему).
- Штраф. Фиксированно — от 200 до 500 тысяч рублей. Либо, опять же, в размере дохода за полтора-три года.
- Длительные принудительные работы. Могут назначить на срок до пяти лет, с дисквалификацией или без.
- Долгий тюремный срок (условный срок). Максимальное наказание — лишение свободы на срок до шести лет, обычно тоже с запретом работать по профессии.
Для сравнения: максимальный срок для ИП или физлица по схожей статье 198 УК РФ — три года. Для руководителей и бухгалтеров компаний наказания по 199-й статье суровее.
Для тех, кто готов исправиться: как можно избежать ответственности по статье 199 УК РФ
Государство готово дать предпринимателям второй шанс. Это механизм, который поощряет исправление ошибок и направлен на пополнение бюджета. Вместо того чтобы сразу карать, закон говорит: «Если ты все осознал и полностью исправил ущерб, мы можем закрыть этот вопрос». Этим шансом действительно можно воспользоваться.
Чтобы уголовное дело прекратили, а человека освободили от ответственности, нужно выполнить оба условия сразу:
- Это первое нарушение. Человек раньше не привлекался по 198-й, 199-й, 199.1 или 199.2 статьям УК.
- Все до копейки оплачено. Полностью погашена не только сама сумма основного долга по налогам, но и все набежавшие за время просрочки пени, и все налоговые штрафы.
Рассчитаться с бюджетом нужно строго до того момента, как суд вынесет обвинительный приговор и он вступит в силу.
Если успеть, можно уйти от уголовной ответственности полностью. Если опоздать и погасить долг уже после приговора, это, конечно, учтут как смягчающее обстоятельство, но судимость и ее последствия уже не отменят.
Ключевые моменты, которые стоит запомнить руководителю, относительно рассматриваемой статьи УК:
- Сумма решает все. Систематическая неуплата, ведущая к долгу в десятки миллионов за три года — почти гарантированный путь к уголовному делу.
- Виновен тот, кто принимал решения. И директор, и главбух находятся в зоне риска. Суд будет изучать, кто именно давал указания или сознательно исполнял незаконные схемы.
- Есть легальный путь назад. Даже если дело возбуждено, полное погашение всей задолженности стать основанием для его прекращения, если это первое подобное нарушение.
Если вам необходима квалифицированная помощь юристов по налогам, то обращайтесь в нашу компанию. Записаться на консультацию можно по номеру телефона: +7 (495) 308 49 76