Судебное дело: Постановление АС Московского округа от 05.09.2025 № А40-186566/2024
Итог спора: выиграла инспекция
Продавцы на упрощенке, работающие через маркетплейсы, все чаще сталкиваются с доначислениями. Ключевая причина - неправильное понимание своей роли в договоре с площадкой и, как следствие, некорректный учет доходов и расходов.
Разберем, за что именно налоговая доначислила налог ИП и почему суд поддержал инспекцию.
Суть спора:
Индивидуальный предприниматель на УСН продавал товары через маркетплейс. По итогам проверки инспекция:
- доначислила налог по упрощенке;
- предъявила штраф;
- указала на занижение доходов и завышение расходов.
Предприниматель настаивал, что между ним и маркетплейсом заключен договор комиссии, а значит:
- он считает себя агентом;
- в доходах должен отражать только свое вознаграждение, а не всю сумму, проходящую через площадку;
- расходы, по его мнению, подтверждают кассовые чеки.
Как суд оценил договор с маркетплейсом
Суд поддержал позицию налоговой.
Из условий договора следовало, что:
- маркетплейс продает товары от своего имени,
- но делает это за счет продавца (ИП),
- получает за это вознаграждение.
Такая конструкция означает, что:
предприниматель - это продавец (комитент), а не агент;
маркетплейс - комиссионер, реализующий его товары.
Отсюда ключевой вывод:
ИП обязан учитывать в доходах всю сумму выручки от реализации товаров через маркетплейс, включая комиссию площадки, а не только деньги, фактически поступившие на его счет.
Это соответствует:
- п. 1 ст. 249 НК РФ;
- п. 1 ст. 346.15 НК РФ;
- позициям Минфина (письма от 22.12.2020 № 03-11-11/112598, от 01.08.2019 № 03-11-11/57877, от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038).
При этом комиссию маркетплейса можно учесть в расходах при объекте «доходы минус расходы» (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54491).
Ошибки предпринимателя в учете
ИП отражал в книге учета доходов и расходов только суммы, фактически полученные от маркетплейса, то есть за вычетом комиссии. Тем самым он:
- занизил доходы;
- нарушил порядок ведения КУДиР.
Кроме того, были выявлены расхождения между:
- данными налоговой декларации;
- и данными книги учета доходов и расходов.
При этом уточненную декларацию предприниматель не подал.
Почему суд не принял кассовые чеки как подтверждение расходов
Чтобы обосновать расходы, ИП представил кассовые чеки. Суд их не принял по нескольким причинам:
1. Неясно, кто именно понес расходы
В чеках не был указан покупатель, поэтому невозможно установить, что затраты понес именно предприниматель.
2. Не доказана хозяйственная цель затрат
Кассовый чек фиксирует факт оплаты, но сам по себе:
- не показывает экономическую обоснованность расходов;
- не подтверждает их связь с деятельностью, приносящей доход.
3. Не подтверждена последующая продажа товаров
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, можно включить в расходы только после их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Документов, которые бы доказывали, что купленные товары были затем проданы, ИП не предоставил.
Как правильно считать налог упрощенцу, торгующему через маркетплейс
ФНС в письме от 08.05.2024 № СД-4-3/5416 привела пример расчета налога при УСН «доходы минус расходы» для продавцов, работающих через маркетплейсы.
Пример:
- Компания на УСН (объект «доходы минус расходы») продала через маркетплейс товары на 1000 руб.
- Маркетплейс удержал 100 руб. в качестве вознаграждения.
- Продавцу перечислил 900 руб. (1000 - 100).
Налоговый учет:
- в доходах компания отражает 1000 руб.;
- в расходах - 100 руб. как агентское (комиссионное) вознаграждение.
Если же упрощенец применяет объект «доходы», то:
- налог рассчитывается со всей суммы 1000 руб.;
- учесть вознаграждение маркетплейса в расходах нельзя,
- даже если оно удержано из выручки (п. 1 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/57877).
Что важно учесть продавцам на маркетплейсах
- Тщательно анализировать договор с площадкой: в большинстве случаев продавец - это комитент, а маркетплейс - комиссионер.
- При УСН учитывать в доходах всю сумму, которую платит покупатель, а не только перечисления после удержания комиссии.
- Комиссию маркетплейса включать в расходы можно только при объекте «доходы минус расходы».
- Подтверждающие документы по расходам должны:
- идентифицировать покупателя и вид затрат;
- показывать экономическую обоснованность и связь с деятельностью;
- подтверждать реализацию товаров, если речь о товарных запасах.
Несоблюдение этих правил приводит к доначислениям, штрафам и спорам, которые, как показывает практика, нередко заканчиваются в пользу инспекции.