Автор: Евгений Сивков, налоговый консультант
С 1 января 2026 года в России меняется базовая ставка НДС — с 20% до 22%. Формально — плюс два процента. Фактически — масштабная перестройка всей системы расчетов, договоров, авансов, возвратов, госконтрактов и налоговых рисков.
Это не просто изменение цифры в счете-фактуре. Это изменение логики. И те, кто войдет в 2026 год без подготовки, почти гарантированно столкнутся с доначислениями, потерей вычетов, конфликтами с заказчиками и прямыми убытками.
Дальше — не «официальная методичка», а реальное объяснение, что и почему будет происходить.
1. От чего вообще зависит ставка НДС
Первое, что нужно понять:
ставка НДС не зависит от даты договора, она зависит от даты налогового события.
Это прямо следует из статьи 167 НК РФ — именно там закреплен момент определения налоговой базы.
А сами ставки указаны в статье 164 НК РФ.
Проще говоря:
- если реализация произошла до 1 января 2026 года, применяется ставка 20%;
- если реализация произошла с 1 января 2026 года, применяется ставка 22%.
Никакие формулировки в договорах вроде «ставка 20% действует весь срок договора» для налоговой не имеют значения. Стороны могут договориться между собой о цене, но налог платится по закону, а не по соглашению.
2. Товар купили в 2025 году, а продали в 2026-м
Это одна из самых частых ошибок мышления.
Многие считают:
«Мы купили товар с НДС 20%, значит и продать должны с 20%».
Но это логика бытовая, а не налоговая. По закону (статьи 154 и 167 НК РФ):
- налоговая база формируется в момент реализации,
- дата приобретения товара значения не имеет.
Пример
Компания купила товар в октябре 2025 года.
Реализация состоялась в январе 2026 года.
В этом случае:
- компания обязана начислить НДС по ставке 22%,
- к вычету она может принять только тот «входной» НДС 20%, который был при покупке,
- разницу в 2% она фактически доплачивает из своей прибыли.
Это первый скрытый убыток 2026 года:
налог вырос, а входной НДС — нет.
3. Отгрузка в 2025 году, а деньги пришли в 2026-м
Здесь ключевой вопрос — что считается моментом реализации.
По товарам все однозначно:
согласно статье 167 НК РФ реализация происходит в момент отгрузки.
Пример
Товар отгружен 28 декабря 2025 года.
Оплата поступила 15 января 2026 года.
Счет-фактура выставлен в январе.
Несмотря на то что:
- деньги пришли в 2026 году,
- документально всё оформляется в 2026 году,
ставка НДС остается 20%, потому что налоговое событие произошло в 2025 году.
Если здесь поставить 22%, покупатель потеряет законный вычет, а продавец получит расхождение в системе АСК НДС.
4. Работы: дата акта решает всё
По работам ситуация жестче.
Здесь решающим моментом является дата подписания акта.
Это следует из статьи 167 НК РФ и устойчивой судебной практики.
Пример
Работы фактически выполнены в декабре 2025 года.
Акт подписан 10 января 2026 года.
Для целей НДС:
- реализация считается в 2026 году,
- применяется ставка 22%,
- даже если физически все сделали до Нового года.
Это одна из самых опасных ловушек.
Компании переносят формальное подписание актов — и автоматически загоняют себя под более высокий налог.
5. Длящиеся услуги: аренда, охрана, лизинг, связь
По таким услугам акт вообще вторичен.
Здесь решает период фактического оказания услуги, а не дата бумаги.
Если услуга оказана:
- в декабре 2025 года — ставка 20%,
- в январе 2026 года — ставка 22%,
даже если акт составлен один за квартал.
Именно здесь в 2026 году будет огромное количество технических ошибок из-за автоматического закрытия месяцев.
6. Аванс в 2025 — отгрузка в 2026: главная зона доначислений
Это самая опасная переходная ситуация.
Основание:
- подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ — налог с аванса,
- статьи 171–172 НК РФ — вычеты,
- статья 170 НК РФ — восстановление НДС.
Что происходит у продавца
В 2025 году:
- получен аванс,
- начислен НДС по ставке 20/120,
- налог уплачен в бюджет.
В 2026 году:
- произошла отгрузка,
- начисляется НДС 22%,
- ранее уплаченный НДС принимается к вычету,
- разница доплачивается в бюджет.
Что происходит у покупателя
В 2025 году он принял к вычету НДС 20/120 с аванса.
В 2026 году он:
- принимает к вычету 22% по отгрузке,
- обязан восстановить НДС, ранее принятый с аванса.
Пример
Аванс в декабре 2025 года — 1 200 000 рублей.
НДС — 200 000 рублей.
Отгрузка в феврале 2026 года — та же сумма.
НДС — уже 264 000 рублей.
Разница — 64 000 рублей.
Эта разница:
- доплачивается продавцом,
- принимается покупателем к вычету.
Если покупатель забудет восстановить старый НДС, ФНС восстановит его сама — вместе со штрафом.
7. Договоры и фиксированные цены: кто реально платит эти 2%
По статье 143 НК РФ налогоплательщиком НДС является продавец.
Покупатель платит деньги по договору, но налог государству платите именно вы.
Самая опасная формулировка договора:
«Цена включает НДС».
Что происходит в 2025 году
Цена — 1 200 000 рублей.
НДС 20% — 200 000.
Чистая выручка — 1 000 000.
Что происходит в 2026 году при той же цене
НДС 22% считается уже как 216 393 рубля.
Чистая выручка падает до 983 607 рублей.
Разницу вы платите из своей маржи.
Это не теория. Это типовая потеря 2026 года.
Если в договоре вообще не сказано про НДС, включается пункт 4 статьи 168 НК РФ — вы обязаны сами выделить налог расчетным методом. И тогда вы платите 22% просто «изнутри своей цены».
8. Госконтракты и закупки: где бизнес проигрывает по умолчанию
По контрактам по 44-ФЗ цена является существенным условием.
Минфин считает, что изменение ставки НДС не является изменением цены контракта.
Это означает, что:
- контракт заключён по старой цене,
- ставка выросла,
- а разницу в 2% платит поставщик из своего дохода.
По 223-ФЗ цену можно менять, но только если это прямо разрешено положением о закупках. Во многих организациях такого права нет.
Фактически государство повышает налог, но компенсировать его бизнесу не обязано.
9. Скидки, бонусы и изменение цены после 2025 года
Если товар был продан в 2025 году, а скидка предоставляется в 2026-м, применяется старая ставка 20%.
То же самое при уменьшении и увеличении стоимости.
Это означает, что одна и та же операция в 2026 году может облагаться по двум разным ставкам — в зависимости от даты первичной реализации.
10. Возврат товаров в 2026 году
Если товар был реализован в 2025 году, а возвращается в 2026-м:
- корректировка идет по ставке 20%,
- продавец заявляет вычет,
- покупатель восстанавливает налог.
Если возврат оформлен как новая сделка по новому договору — это уже новая реализация со ставкой 22%.
11. Возврат авансов в 2026 году
Если аванс получен в 2025 году, а в 2026 году возвращен:
- НДС 20/120 можно принять к вычету,
- но только после расторжения договора,
- фактического возврата денег,
- и отражения операции в учете.
Срок вычета — один год.
12. Уступка права требования
С 2026 года при уступке денежного требования применяется ставка 22% или 22/122 — в зависимости от природы долга.
То же самое касается вторичных переуступок.
Это особенно опасно для:
- лизинга,
- факторинга,
- сложных цепочек цессий.
Итог без иллюзий
Повышение НДС до 22% — это:
- рост налоговой нагрузки,
- рост кассовых разрывов,
- рост числа ошибок,
- рост споров,
- рост доначислений.
Если до 1 января 2026 года:
- не разобрать договоры,
- не проверить авансы,
- не пересчитать переходящие сделки,
- не подготовить бухгалтерию,
то в 2026 году:
- бухгалтер будет объяснять,
- директор — платить,
- юрист — спорить,
- налоговая — доначислять.
Дисклеймер:
Материал носит информационно-аналитический характер и отражает профессиональное мнение автора. Примеры приведены в обобщённом виде и не заменяют индивидуальную налоговую или правовую консультацию. Для принятия конкретных решений рекомендуется учитывать особенности своей ситуации и действующее законодательство на дату применения.
#НДС2026 #НДС22процента #переходящийНДС #авансыНДС #госконтракты #налоговыериски2026 #ЕвгенийСивков