Директор-учредитель: Трудовой договор – не главное!
С 2026 года – новый порядок уплаты взносов (разбираемся в нюансах).
Коллеги, продолжаем разбирать важные изменения, которые ждут нас с 2026 года. Если вы – директор и одновременно единственный учредитель вашей компании, то эта информация – для вас. Федеральный закон № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года, изменяющий пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса РФ, меняет правила игры. Теперь отсутствие трудового договора или минимальная зарплата не освободят вас от уплаты страховых взносов.
Ключевой момент: статус "единоличного исполнительного органа" – вот что имеет значение.
Закон четко указывает: новые правила по установлению базы для страховых взносов, равной МРОТ, касаются "физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации". А что это значит для директора-единственного учредителя?
1. Статус – первичен: Этот статус возникает у единственного учредителя автоматически с момента назначения его директором (что оформляется решением единственного учредителя), независимо от наличия отдельного трудового договора. Функции управления выполняются в силу этого статуса.
2. "Начисленных выплат и иных вознаграждений" – есть или нет? Закон гласит: "В случае, если... сумма выплат и иных вознаграждений... начисленных... составляет менее величины минимального размера оплаты труда".
Вариант 1: Зарплата начисляется, но ниже МРОТ. Если директору (единственному учредителю) начисляется зарплата (даже если нет трудового договора, но есть решение об окладе), и она ниже МРОТ, то база для взносов будет равна федеральному МРОТ (который с 01.01.2026 составит 27 093 рубля).
Вариант 2: Ничего не начисляется и не выплачивается. В этом случае сумма начисленных выплат равна нулю. А ноль, безусловно, "менее величины минимального размера оплаты труда". Следовательно, в этом случае база для исчисления страховых взносов также будет приниматься равной федеральному МРОТ.
Прощайте, "лазейки" и спорные позиции!
Это является существенным изменением. Ранее существовала позиция (часто оспариваемая налоговыми органами, но доказываемая в некоторых судах), что если у директора-единственного учредителя нет трудового договора и нет начислений, то нет и базы для страховых взносов. Новый закон, по сути, ликвидирует эту "лазейку" для единоличных исполнительных органов, устанавливая минимальную базу для страховых взносов, равную МРОТ, даже при отсутствии зарплаты либо при зарплате ниже МРОТ.
Трудовой договор с самим собой: почему мнения расходятся, но результат один?
Вопрос необходимости заключения трудового договора с директором-единственным учредителем является спорным, и существуют разные точки зрения:
Позиция Роструда и Минтруда: Согласно Письму Роструда от 29.07.2021 N ПГ/20827-6-1 и Письму Минтруда России от 17.06.2022 N 14-6/ООГ-4038, единственный участник общества должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа. Управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового. Ведомства делают вывод о невозможности заключения договора с самим собой, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. На отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется.
Альтернативная позиция (с опорой на ТК РФ и судебную практику): В то же время, имеется иная позиция. На директора - единственного участника (учредителя) организации не распространяются особенности, предусмотренные гл. 43 ТК РФ, однако на него распространяются общие нормы трудового законодательства РФ (ч. 8 ст. 11, ч. 2 ст. 273 ТК РФ). Следовательно, с директором - единственным участником (учредителем) необходимо заключить трудовой договор (ст. 56 ТК Р).
Подтверждением данной позиции также является и то, что руководители организаций, являющиеся ее единственными участниками (учредителями) и работающие по трудовому договору, признаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ) и обязательному медицинскому страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).
Таким образом, сторонами трудового договора в рассматриваемой ситуации являются разные субъекты правоотношений: организация-работодатель в лице единственного участника (учредителя) и работник, принимаемый на должность генерального директора общества. Следовательно, с директором организации следует заключить трудовой договор, а за выполнение его трудовых функций должна выплачиваться заработная плата, обусловленная трудовым договором. Невыплата заработной платы работникам, с которыми трудовой договор не заключался либо не был надлежащим образом оформлен, но которые приступили к выполнению трудовой функции, является нарушением трудового законодательства (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 N 45).
В свою очередь, Минфин России поддерживает позицию, изложенную в Определении ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6362/09, согласно которой в случае если руководителем организации является ее единственный учредитель, то трудовые отношения с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества в качестве генерального директора, как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. При этом отсутствие заключенного трудового договора с руководителем организации не означает отсутствия трудовых отношений. На основании этого выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося единственным учредителем (участником) организации, рассматриваются как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (Письмо Минфина России от 20.11.2019 N 03-12-13/89698).
Итог для директора-учредителя: взносы с МРОТ – в любом случае!
Независимо от того, какой позиции придерживаются ведомства относительно трудового договора, с 1 января 2026 года для директора – единственного учредителя, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа, страховые взносы будут начисляться как минимум с федерального МРОТ. Это следует из пункта 1 статьи 421 НК РФ в редакции Федерального закона № 425-ФЗ. Это касается как случаев, когда трудовой договор заключен, так и тех, когда его нет. А также – независимо от фактически начисленной (или неначисленной) заработной платы.
Что это означает для бизнеса?
Новый закон № 425-ФЗ унифицирует подход к уплате страховых взносов за директоров-учредителей. Теперь не стоит рассчитывать на "серые" схемы или отсутствие взносов из-за отсутствия формального трудового договора.
Готовьтесь к изменениям!
Мы продолжим освещать все детали нового законодательства. Следите за нашими публикациями, чтобы быть в курсе всех нюансов и избежать неожиданностей.