679 подписчиков

АУСН и способы подразделения

6 декабря6 дек

2 мин

Перечень запретов по АУСН гораздо шире, чем при УСН. Один из них – нельзя иметь филиалы и иные обособленные подразделения (ОП). Но как понять, есть ОП или нет? Давайте разбираться. В НК закреплен термин «обособленное подразделение организации». ОП – это помещение или другой объект по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ, где создано хотя бы одно рабочее место на срок больше месяца (п. 1 ст. 11 НК, ч. 7 ст. 209 ТК). Организации ставят каждое ОП на налоговый учет по месту его нахождения (п. 4 ст. 83 НК). Из текста НК следует, что ОП бывают только у организаций – у юридических лиц. А ИП не могут иметь «обособок». Ведь ИП регистрируется и встает на налоговый учет только по месту жительства, независимо от того, где и сколько рабочих мест он создал (п. 3 ст. 83 НК, п. 3 ст. 8 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Да и в Законе № 17-ФЗ запрет по АУСН есть только для организаций. Вот цитата: Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) организации, имеющие филиалы и (или) обособлен

В НК закреплен термин «обособленное подразделение организации». ОП – это помещение или другой объект по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ, где создано хотя бы одно рабочее место на срок больше месяца (п. 1 ст. 11 НК, ч. 7 ст. 209 ТК). Организации ставят каждое ОП на налоговый учет по месту его нахождения (п. 4 ст. 83 НК).

Из текста НК следует, что ОП бывают только у организаций – у юридических лиц. А ИП не могут иметь «обособок». Ведь ИП регистрируется и встает на налоговый учет только по месту жительства, независимо от того, где и сколько рабочих мест он создал (п. 3 ст. 83 НК, п. 3 ст. 8 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Да и в Законе № 17-ФЗ запрет по АУСН есть только для организаций. Вот цитата:

Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения;

Значит, сложности с ОП предпринимателей не касаются. ИП может создавать обособленные рабочие места и применять АУСН, если он зарегистрирован в субъекте РФ, где есть АУСН (ч. 1 ст. 2 Закона № 17-ФЗ).

Организациям сложнее – им нужно разбираться, является ли рабочее место ОП. При этом не важно:

Отражено ли создание ОП в учредительных или иных документах организации;
Какими полномочиями наделено ОП;
В какой форме организована занятость на рабочем месте;
Как долго там находится сотрудник (сотрудники).

Вместо этого имеют значение:

Территориальная обособленность рабочего места – (адрес ОП отличен от адреса в ЕГРЮЛ);
Срок, на который оно оборудовано – (больше месяца);
Наличие всех условий для исполнения трудовых обязанностей;
Факт исполнения трудовых обязанностей.

На это указывает Минфин в письмах от 11.06.2025 № 03-02-08/57619, от 16.10.2023 N 03-03-06/1/97901, от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159.

Разберем ситуацию на примерах.

Пример.

У ООО есть офис, адрес которого указан в ЕГРЮЛ, а также розничный магазин по другому адресу в том же городе. Значит, ООО не может применять АУСН. Розничный магазин считается ОП, так как:

адрес магазина отличен от адреса офиса, указанного в ЕГРЮЛ;
магазин открыт на срок более месяца;
в магазине есть все условия для работы персонала;
персонал фактически работает по адресу магазина.

Похожая ситуация – с номинальным юридическим адресом. Вот один из примеров.

Пример.

У ООО есть офис, и оно зарегистрировано в ЕГРЮЛ по номинальному адресу. Офис расположен по другому адресу, куда и ходят на работу сотрудники. Значит, ООО не вправе применять АУСН, так как офис считается ОП.

Применять АУСН можно, если организация создает рабочее место не по юридическому адресу (письмо Минфина от 10.07.2008 № 03-02-07/1-271):

на срок в пределах месяца;
на срок более месяца, но не оборудует его – не создает условий для исполнения трудовых обязанностей и не присылает туда работников.

Если по объективным причинам неизвестно, на какой срок создается рабочее место не по юридическому адресу, то оно не признается ОП (письмо ФНС от 18.07.2022 № КВ-3-14/7539@).