Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, но в определенных случаях проверяющие могут аннулировать уже представленную декларацию.
Налоговая декларация считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств (п. 4.1 ст. 80 НК РФ):
1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом.
В практике бывают такие ситуации, когда доверенность подается в налоговый орган представителем налогоплательщика на основании доверенности, а впоследствии налогоплательщик заявляет, что такой представитель не имеет к нему отношения, доверенность кому-либо на представление налоговых деклараций не выдавалась. В таких ситуациях декларация аннулируется налоговой инспекцией как представленная неуполномоченным лицом (Письмо ФНС России от 20.09.2024 № БВ-4-9/10821@).
2) гражданин, имеющий право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавший налоговую декларацию, дисквалифицирован на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и на момент представления декларации срок дисквалификации не истек.
Дисквалификация заключается в лишении физического лица права замещать должности государственной гражданской службы, занимать должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом и т.д. (ч. 1 ст. 3.11 КоАП РФ). Гражданин может быть дисквалифицирован на срок от 6 месяцев до 3 лет (ч. 2 ст. 3.11 КоАП РФ).
3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти гражданина, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица.
Важно отметить, что обязанность умершего гражданина (в том числе индивидуального предпринимателя) по сдаче отчетности полностью прекращается на дату смерти, при этом такая обязанность не переходит к наследникам или доверенным лицам (Письмо ФНС России от 11.10.2021 № БС-3-11/6755@).
4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавшего налоговую декларацию, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации.
Налоговый орган может установить недостоверность следующих сведений об организации: адрес, сведения об учредителях и участниках, сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени организации. И если в течение 30 дней с момента направления уведомления организация не сообщит действительные сведения, то в ЕГРЮЛ вносятся сведения о недостоверности сведений об организации (п. 6 ст. 11 ФЗ от 08.08.2001 № 129).
5) в отношении налогоплательщика - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении организации ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации.
6) несоответствие показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующее о нарушении порядка ее заполнения.
Контрольные соотношения – утвержденные Приказом ФНС России формулы для сопоставления показателей декларации, которые подтверждают корректность внесённых данных. Например, в декларации по НДС любая из строк 030, 040 раздела 1, 060 раздела 2 декларации должна быть больше или равна 0 (Приказ ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@).
7) по страховым взносам: если в расчете содержатся ошибки (в сумме выплат, начисленных страховых взносах и т.д.), в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов или в расчете указаны недостоверные персональные данные.
Обратите внимание, что перечень оснований, в силу которых налоговая декларация может быть аннулирована, закрытый. Иные основания для аннулирования декларации инспекция применить не может. Например, в деле № А55-26639/2024 налоговая инспекция аннулировала декларацию по НДС по следующим основаниям:
- декларация представлена с минимальными суммами налога к уплате;
- налоговые декларации основных контрагентов налогоплательщика аннулированы;
- предоставление контрагентами последующих звеньев налогоплательщика налоговых деклараций с минимальными показателями;
- предоставление налоговых деклараций налогоплательщика и его контрагентов с одного IP-адреса.
Налогоплательщик оспорил аннулирование деклараций и суд с ним согласился, отметив, что основания для признания декларации непредставленной ограничены и не подлежат расширительному толкованию (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.10.2025 по делу № А55-26639/2024).
Если Вам нужна консультация, помощь в сопровождении налоговой проверки, рада помочь: 8-982-722-20-28, mungalova98@mail.ru
Telegram-канал: https://t.me/aboutthetax