"Подводные камни" АУСН

При АУСН существует два объекта налогообложения - “Доходы” или “Доходы минус расходы”. Но у каждого из них есть “подводные камни”, о которых важно знать.

При объекте “Доходы” бывает невыгодно возвращать авансы, так как нельзя переносить убытки.

Получив аванс, его включают в доходы кассовым методом - в месяце получения, и платят налог по ставке 8%.

Допустим, в следующем месяце аванс нужно вернуть. На сумму возврата уменьшают доходы того месяца, в котором возвращен аванс. Но если доходов в этом месяце нет, то и уменьшать нечего. А перенести убыток на следующий месяц нельзя.

Пример.

ООО, применяющее АУСН с объектом “Доходы”, в ноябре 2025 года получило аванс в счет оказания услуг стоимостью 10 000 000 руб. 25 декабря 2025 года ООО заплатило налог с аванса за ноябрь в сумме 800 000 руб. (10 000 000 руб. х 8%).

26 декабря 2025 года ООО вернуло аванс заказчику в полной сумме - 10 000 000 руб. Доходов в декабре не было, поэтому ООО оказалось “в минусе” на 800 000 руб. при нулевом финансовом результате от операции с авансом.

Не менее коварен объект “Доходы минус расходы” - особенно, когда расход и доход не совпадают по месяцам. Вот простой пример.

Получив аванс за товары, его включают в доходы кассовым методом - в месяце получения. Если в том же месяце товары не оплачены поставщику, налог по ставке 20% платят с полной суммы дохода.

В следующем месяце доходов может не быть, а оплату поставщику - перечислили.

Значит, получаем убыток, который переносится на следующие месяцы. Если доходов нет и далее, убыток продолжает “висеть”. В результате расходы не признаны, а налог уплачен по высокой ставке с полной суммы доходов.

Пример.

ООО, применяющее АУСН с объектом “Доходы минус расходы”, в ноябре 2025 года получило аванс в счет реализации товаров стоимостью 10 000 000 руб. Товары оплачены поставщику в декабре 2025 года.

25 декабря 2025 года ООО заплатило налог с доходов за ноябрь без уменьшения их на расходы. Налог по ставке 20% составил 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. х 20%). В декабре 2025 года ООО не получало доходов, но заплатило поставщику 5 000 000 руб.

Налог за ноябрь с доходов минус расходы составил бы 1 000 000 руб. ((10 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) х 20%), но ООО заплатило на миллион рублей больше и не смогло признать расходы.

Допустим, в следующие месяцы есть небольшой доход, и убыток переносится. Он может полностью покрывать доход, но издержки все равно будут.

Ведь при объекте “Доходы минус расходы” предусмотрен минимальный налог.

Если разность между доходом и перенесенным убытком - нулевая, то минимальный налог составит 3% от доходов за месяц. И суммарно налог окажется больше, чем мог бы быть.

Продолжение примера.

ООО из прошлого примера получило в январе 2026 года доход от реализации товаров - 7 000 000 руб., и в том же месяце уплатило за них поставщику 4 000 000 руб. С декабря 2025 года у ООО “висит” убыток в сумме 5 000 000 руб., из которого 3 000 000 руб. можно перенести на январь 2026 года. Получается, что за январь финансовый результат нулевой, а минимальный налог нужно заплатить в размере 210 000 руб. (7 000 000 руб. х 3%).