Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения обязаны уплачивать НДФЛ с полученных доходов. В материале детально разобрали алгоритм расчета и особенности заполнения отчетности.
Когда ИП нужно применять ОСНО
Общая система налогообложения (ОСНО) является наиболее сложным налоговым режимом для индивидуальных предпринимателей, однако в определенных ситуациях ее применение становится обязательным или экономически оправданным.
Когда ИП применяет ОСНО:
- При превышении лимитов УСН: годовой доход свыше 450 млн рублей, численность сотрудников более 130 человек.
- При ведении определенных видов деятельности. Например, при производстве подакцизных товаров или ведении деятельности, несовместимой со спецрежимами.
- При бизнес-необходимости — работе с контрагентами на ОСНО.
Важно! При переходе на ОСНО целесообразно обратиться к профессиональному бухгалтеру для обеспечения корректного ведения учета и минимизации налоговых рисков.
Какие налоги платит ИП на ОСНО
Работая на ОСНО, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать:
- НДФЛ со всей прибыли от предпринимательской деятельности;
- НДС с операций по реализации, за исключением случаев, когда ИП использует право на освобождение согласно ст. 145 НК РФ;
- налог на имущество, используемое в бизнесе.
Особенностью налога на имущество для ИП является то, что его уплачивают в статусе физического лица. ИФНС присылает готовые к оплате уведомления, а необходимость подавать отдельную декларацию по этому налогу отсутствует.
В отличие от него, расчет и отчетность по НДФЛ и НДС полностью ложатся на самого предпринимателя — их нужно исчислять самостоятельно и своевременно сдавать соответствующие декларации.
В обязанности ИП на ОСНО может добавиться уплата ряда других платежей. Их наличие зависит от специфики деятельности и активов. Так, владение землей или транспортом влечет за собой земельный и транспортный налоги.
Годовое сопровождение для ИП на ОСНО (НДС)
Рассчитаем налоги и страховые взносы, сдадим отчетность, сформируем книгу учета доходов и расходов и поможем получить освобождение от НДС.
Порядок расчета НДФЛ для предпринимателя на ОСНО
Основная формула для определения суммы налога выглядит следующим образом: налоговая база × ставка налога.
Налоговая база представляет собой разницу между всеми полученными доходами и заявленными профессиональными налоговыми вычетами.
Предприниматель вправе выбрать один из двух типов вычетов:
- Фактически подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода (затраты на сырье, аренду, оплату труда сотрудников и т. д.). Их необходимо обосновать первичными документами.
- Вычет в размере 20% от общей суммы доходов.
Закон позволяет применять только один вид вычета за налоговый период. При этом в каждом году можно выбирать наиболее выгодный вариант.
Ставка НДФЛ зависит от годового размера полученного дохода и с 2025 года рассчитывается по прогрессивной шкале:
Налоговая база, руб.
Расчет налога
До 2,4 млн
13%
От 2,4 до 5 млн
312 000 руб. + 15% с суммы превышения над 2,4 млн руб.
От 5 до 20 млн
702 000 руб. + 18% с суммы превышения над 5 млн руб.
От 20 до 50 млн
3 402 000 руб. + 20% с суммы превышения над 20 млн руб.
Свыше 50 млн
9 402 000 руб. + 22% с суммы превышения над 50 млн руб.
Важно понимать, что повышенные ставки применяются не ко всей сумме дохода, а только к той его части, которая превысила установленный порог.
Что относится к доходам и расходам ИП на ОСНО
Для предпринимателя на общей системе налогообложения доходами признаются все поступления, связанные с предпринимательской деятельностью. Сюда входит выручка от реализации товаров, работ или услуг, а также стоимость безвозмездно полученного имущества (например, в дар) и поступления от продажи активов, используемых в бизнесе.
Расходами считаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, прямо связанные с извлечением дохода. Они группируются по следующим ключевым направлениям:
- Материальные расходы: затраты на сырье, материалы, комплектующие и другие производственные нужды.
- Расходы на оплату труда: фонд заработной платы наемных сотрудников, страховые взносы и иные предусмотренные законом компенсации.
- Амортизационные отчисления: постепенное списание стоимости основных средств (оборудования, транспорта, недвижимости).
- Прочие расходы: все иные обоснованные затраты на ведение бизнеса, такие как аренда помещений, сертификация продукции, услуги консультантов.
Учет доходов и расходов
Для корректного формирования налоговой базы предпринимателю необходимо правильно фиксировать все финансовые операции в книге учета доходов и расходов (КУДиР).
Регламент учета операций для ИП на ОСНО установлен приказом Минфина России № 86н, однако его отдельные нормы были оспорены в судебном порядке. Решениями Верховного суда были признаны недействительными положения пункта 13, обязывающие использовать исключительно кассовый метод учета, подпунктов 1–3 пункта 15 и пункта 22, устанавливающие дополнительные ограничения для признания расходов.
При использовании кассового метода доходы учитываются в момент поступления средств. Для расходов предусмотрено два альтернативных подхода:
- Признание после оплаты и в периоде получения связанного с ними дохода. Например, стоимость закупленной для производства мебели фурнитуры можно списать в расходы только по мере реализации готовых изделий, причем пропорционально объему продаж.
- Признание по факту оплаты без привязки к получению выручки. Исключение составляют затраты на сырье и материалы: их учет возможен только после оплаты и поэтапного списания в производство.
Выбранный метод учета подлежит обязательному закреплению в учетной политике предпринимателя.
График платежей НДФЛ
Предприниматель на ОСНО вносит платежи по НДФЛ в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Установлены следующие сроки перечисления:
- авансовый платеж за 1 квартал — 28 апреля,
- авансовый платеж за полугодие — 28 июля,
- авансовый платеж за 9 месяцев — 28 октября,
- окончательный расчет по итогам года — 15 июля следующего года.
Примечание: если установленная дата приходится на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день.
Сроки предоставления уведомлений по авансовым платежам:
- за 2 квартал — до 25 апреля,
- за полугодие — до 25 июля,
- за 9 месяцев — до 25 октября.
Уведомление перед уплатой годового налога не требуется, так как ИФНС получает информацию из налоговой декларации 3-НДФЛ.
Порядок расчета НДФЛ
Для определения сумм авансовых платежей и итогового налога используются данные КУДиР нарастающим итогом за соответствующие отчетные периоды: 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев и календарный год.
Формулы для расчета авансов:
- за 1 квартал = налоговая база за 3 месяца × ставка налога;
- за полугодие = (налоговая база за 6 месяцев × ставка налога) – аванс за 1 квартал;
- за 9 месяцев = (налоговая база за 9 месяцев × ставка налога) – (авансы за 1 квартал и полугодие).
При расчете следует учитывать лимиты для применения ставок прогрессивной шкалы НДФЛ.
Годовой налог рассчитывается по формуле:
(налоговая база за год × ставка налога) – сумма всех уплаченных авансовых платежей
При окончательном расчете предприниматель вправе применить стандартные налоговые вычеты, предусмотренные для физических лиц (например, имущественные при покупке жилья, социальные на лечение или обучение).
Эти вычеты заявляются в декларации 3-НДФЛ и уменьшают итоговую сумму налога к уплате.
Порядок сдачи отчетности ИП на ОСНО по НДФЛ
Основным документом годовой отчетности для предпринимателя на общей системе является декларация по форме 3-НДФЛ. Актуальная форма утверждена приказом ФНС России № ЕД-7-11/757@, которым также регламентируется порядок ее заполнения.
Срок представления декларации 3-НДФЛ — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В декларации подлежат отражению не только доходы от предпринимательской деятельности, но и те, по которым законодательство возлагает обязанность по самостоятельному расчету и уплате НДФЛ. К ним относятся:
- доходы от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля), находившегося в собственности менее установленного минимального срока владения;
- выигрыши и призы, стоимость которых превышает 4000 рублей.
При этом доходы, полученные предпринимателем в рамках трудовых отношений (например, заработная плата по месту работы по найму), в декларации 3-НДФЛ не отражаются. Расчет и уплата НДФЛ с них осуществляются работодателем в качестве налогового агента.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Как ИП на ОСНО учитывает доходы и расходы?
Доходами признаются все поступления от предпринимательской деятельности. Расходами — экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с получением дохода. Подробно правила учета регламентированы приказом Минфина России № 86н.
Учитывается ли НДС в составе дохода при расчете НДФЛ?
Нет. Нужно учитывать их за вычетом суммы НДС.
В какие сроки ИП уплачивает НДФЛ?
Предприниматель на ОСНО уплачивает налог в течение года частями:
- Авансовые платежи — до 28 апреля, 28 июля и 28 октября текущего года.
- Окончательный расчет по итогам года — до 15 июля следующего года.
Доверьте расчеты профессионалам! Мы возьмем на себя все заботы о бухгалтерии: от расчета НДФЛ и подготовки отчетности до консультаций по оптимизации. Оставьте заявку, и мы расскажем о наших услугах и поможем выбрать оптимальный вариант сотрудничества.