Смена ставки НДС 5% на 22% при УСН

Если налогоплательщик на УСН утрачивает право на освобождение от НДС, он выбирает ставку НДС для операций по реализации:

• Или одну из специальных ставок (сначала 5%);
• Или общие ставки - 10% и 20% в 2025 году, 10% и 22% в 2026 году.

Выбранная ставка НДС применяется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход превысил лимит (абз. 3 п. 5 ст. 145, п. п. 3, 8 ст.164 НК).

Пример.

Доходы ООО на УСН превысили 60 млн руб. в июле 2025 года. ООО выбрало специальную ставку НДС 5% и применет ее при реализации, начиная с августа 2025 года.

Выбрав специальные ставки, применять их нужно в течение 12 последовательных кварталов - начиная с квартала, за который впервые сдана декларация с НДС по специальной ставке (п. 9 ст. 164 НК,п. 8 Методических рекомендаций из письма ФНС от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Отсчет срока прерывается, только если налогоплательщик утрачивает право на УСН или получает автоматическое освобождение от НДС.

Пример.

Доход ООО на УСН за 2024 год составил 350 млн руб., и с 2025 года ООО применяет специальную ставку НДС 5%. Последовательные 12 кварталов отсчитываются с I квартала 2025 года. И с I квартала 2028 года ООО опять сможет выбирать между общей и специальной ставкой НДС, если за это время отсчет не прервется.

С 2026 года правило о последовательных 12 кварталах изменится.

Налогоплательщики УСН, впервые перешедшие на специальную ставку НДС с 1 января 2026 года и позднее, смогут досрочно отказаться от нее в пользу общих ставок НДС (10% и 22%) (новый абз. 2 п. 9 ст. 164 НК). Досрочно отказаться от специальной ставки разрешили в течение четырех последовательных кварталов, начиная с квартала, за который представлена первая декларация с НДС по специальной ставке.

"Организация или индивидуальный предприниматель, впервые перешедшие на применение налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки до истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке."

Пример.

Доход ООО на УСН за 2025 год превысил 20 млн руб., и с I квартала 2026 года ООО применяет специальную ставку НДС 5%. Последовательные четыре квартала отсчитываются с I квартала 2026 года до IV квартала того же года. В этот период ООО сможет отказаться от специальной ставки 5% и перейти на общие ставки 10% и 22%, не дожидаясь I квартала 2029 года.

Если налогоплательщик УСН захочет досрочно отказаться от специальной ставки НДС, но пропустит срок, ему придется ждать 12 последовательных кварталов, чтобы перейти на общие ставки НДС.

Не смогут досрочно отказаться от специальной ставки НДС и налогоплательщики УСН, впервые применившие ее в 2025 году. Ведь новые правила вступают в силу с 1 января 2026 года. Да и в соответствии с текущей редакцией ст. 25 законопроекта, это будет наиболее корректно.

Продолжение примера.

Доходы ООО на УСН превысили лимит в 60 млн руб. в июле 2025 года. ООО выбрало специальную ставку НДС 5% и применяет ее при реализации, начиная с августа 2025 года.

В 2026 году ООО не сможет отказаться от ставки НДС 5%. Ему придется ждать 12 последовательных кварталов - до III квартала 2028 года, и только тогда переходить на общие ставки НДС.

Тут важно понимать, что пока закон не подписан и мы не видели окончательный текст, но, по общему правилу, так как закон вступает в силу с 2026 года, то и распространяться он будет на отношения с 2026 года. Я все же надеюсь, что ФНС выпустит потом какое-то письмо (вроде того, которое разрешало уменьшать УСН на дополнительные взносы) и налогоплательщикам НДС 5/7 % разрешат однократно поменять ставку, чтобы восстановить справедливость. Потому что эта мера направлена, главных образом, на них.