👉Риски: если планируемые изменения в НК РФ вступят в силу, то при реализации в 2026 году НДС начисляется по ставке 22%. Вычет с аванса принимается в полной сумме, уплаченной в 2025 году, а если покупатель перечислит продавцу разницу в цене, обусловленную изменением ставки НДС, до даты поставки, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и принимает к вычету НДС по новой сумме.
С 1 января 2026 года планируется повышение ставки НДС с 20% до 22% (пп. "б" п. 7 ст. 2 Проекта Федерального закона N 1026190-8). В случае принятия поправок, при реализации товаров (работ, услуг) в 2026 году НДС необходимо будет начислять по ставке 22%, даже если оплата полностью получена в 2025 году.
НДС, исчисленный в 2025 году с аванса за поставки 2026 года, продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Если в 2026 году покупатель перечислит продавцу разницу в цене, обусловленную изменением ставки НДС, до даты поставки оплаченного в 2025 году товара, ФНС рекомендует продавцу выставить корректировочный счет-фактуру на увеличение аванса, указав всю сумму доплаты в строке В графы 8. Налог по этому корректировочному счету-фактуре продавец начисляет при получении разницы в цене и принимает к вычету на дату отгрузки (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
👉На заметку: пример заполненного корректировочного счета-фактуры и примеры изменений договоров в части НДС представлены в Типовой ситуации.: НДС: переход с 20% на 22% (Издательство "Главная книга", 2025) {КонсультантПлюс}.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.