До сих пор на законодательном уровне не решен вопрос о том, кто должен оплачивать НДС, возникший в силу законодательных изменений после заключения длящегося договора: покупатель, которому поставщик предъявляет НДС в силу п.1 ст.168 НК РФ, или поставщик, который в силу общих правил ГК РФ не вправе менять цену договора в одностороннем порядке. Наконец-то КС РФ признал наличие пробела в законодательстве и предписал законодателю внести поправки.
Спор возник из-за отмены с 2021 года льготы по НДС на использование программ, не включенных в российский реестр. Банк ВТБ заключил в 2019 году договор на три лицензионных периода: 2020, 2021 и 2022 годы. Но из-за отмены льготы по НДС поставщик дополнительно предъявил сумму налога. Банк отказался платить. Суды к единому мнению не пришли. ВС РФ поддержал подход, который позволяет увеличить цену договора на сумму НДС, поскольку возникновение налога связано с законодательными изменениями.
КС РФ констатировал, что такой подход не отвечает балансу прав и интересов сторон. Автоматическое взыскание налога с покупателя может привести не только к компенсации потерь поставщика в виде непрогнозируемых затрат на уплату налога, но и к его обогащению. Покупатель, в свою очередь, несет потери, если у него нет права на вычет "входного" НДС (в силу спецрежима, особого статуса и т.п.). В числе таких покупателей и физлица, которые не ведут предпринимательскую деятельность.
До внесения поправок в законодательство КС РФ предписал следующее:
· поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены до половины суммы НДС, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при его заключении, а покупатель, не имеющий права на вычет, отказался изменить договор или расторгнуть его
· цена в длящемся договоре с физлицом не может быть изменена, за исключением случаев, когда физлицо осуществляет предпринимательскую деятельность
· вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров для госнужд, разрешается с учетом законодательства о контрактной системе
В любом случае поставщик не вправе уменьшать НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Дело Банка ВТБ будет пересмотрено с учетом разъяснений КС РФ.
С нашей стороны добавим, что подход КС РФ, безусловно, снимает ряд проблем, возникающих в связи с налоговыми поправками, но он, к сожалению, не охватывает все ситуации. Условия, для которых КС РФ дал предписания, следующие:
· у поставщика возникает обязанность по уплате НДС в силу налоговых поправок (обратим внимание: буквально говорится именно о возникновении налоговой обязанности, которой раньше не было, а не о повышении ставки налога, например)
· стороны не достигли соглашения об изменении цены длящегося договора или о его расторжении
· покупатель не имеет права на вычет "входного" НДС, то есть когда автоматическое перекладывание на него налога несет для него прямые потери
Вместе с тем в Постановлении делается ряд общих выводов, приводятся ссылки на ранее сформированные подходы, которые можно использовать в тех или иных спорах. КС РФ, в частности, указал, что свобода договора не является абсолютной и не должна вести к отрицанию или умалению других прав и свобод. В свою очередь, изменение налогового законодательства требует адаптации структуры отношений, что на практике выражается в разных формах: предложение покупателю изменить (расторгнуть) договор или обращение в суд о взыскании дополнительной суммы. При этом нужно учитывать баланс интересов сторон и принимать во внимание рисковый характер предпринимательской деятельности.
Постановление КС РФ от 25.11.2025 N 41-П
Получить бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс