Налог на добавленную стоимость — один из самых сложных для учета. Ошибки в его начислении приводят к доначислениям и штрафам. При этом Налоговый кодекс предоставляет множество возможностей легально снизить нагрузку. В этой статье разберем, какие операции не облагаются НДС, чем отличается «освобождение» от «необлагаемой операции», а также нюансы оформления сделок.
Что такое НДС и кто обязан его платить
НДС — это косвенный налог, который включается в цену товара, работы или услуги и уплачивается в бюджет конечным потребителем. Компания-продавец выступает его сборщиком: она начисляет налог с выручки, но может принять к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщикам.
Плательщиками НДС являются:
● Все организации и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО).
● Компании и ИП на спецрежимах — в исключительных случаях, например, при ввозе товаров в Россию или по обязанности налогового агента.
Обязанность уплатить налог возникает в момент отгрузки товаров (оказания услуг) или в момент получения аванса.
Важно: В 2026 году порог дохода, при превышении которого плательщики УСН обязаны платить НДС, снижается с 60 млн до 20 млн рублей.
Какие операции освобождаются от НДС по Налоговому кодексу РФ
Основной перечень операций, освобожденных от НДС, закреплен в статье 149 НК РФ. Статья включает в себя длинный список, но его можно сгруппировать по ключевым направлениям бизнеса.
Ключевые категории необлагаемых операций
● Медицина и социальная сфера: реализация большинства медицинских товаров (по специальному перечню), медицинские услуги (кроме косметических и некоторых санитарно-эпидемиологических), услуги по уходу за больными и инвалидами, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях.
● Образование: услуги некоммерческих образовательных организаций (кроме консультационных).
● Финансы и страхование: банковские операции (кроме инкассации), услуги страховщиков и негосударственных пенсионных фондов, операции с ценными бумагами.
● Культура и искусство: услуги музеев, библиотек, архивов, театров, цирков.
● Транспорт: перевозка пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси).
● ЖКХ и ритуальные услуги: услуги ЖКХ, ритуальные услуги и продажа похоронных принадлежностей.
● Прочее: некоторые научно-исследовательские работы, безвозмездная помощь (содействие) и другие.
Важно помнить: для применения большинства льгот требуется наличие лицензии (если деятельность лицензируется) и ведение раздельного учета, если компания совмещает облагаемые и необлагаемые операции.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения
Помимо освобождаемых операций, есть те, которые изначально не являются объектом обложения НДС. Они перечислены в статье 146 НК РФ.
К ним относятся:
● Передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации.
● Передача основных средств и другого имущества некоммерческой организации на ведение уставной деятельности.
● Взносы в уставный капитал.
● Передача имущества в рамках первоначального взноса участнику инвестиционного товарищества.
● Выплата дивидендов.
● Бюджетные субсидии и гранты.
В чем разница:
● «Не является объектом» — это операции, которые по своей сути не подпадают под налогообложение НДС. Они изначально не формируют налоговую базу.
● «Освобождается от налогообложения» — это операции, которые по общему правилу облагаются НДС, но законодатель предоставил от них льготу. Право на эту льготу нужно подтвердить.
Когда можно получить освобождение от уплаты НДС
Даже если ваша деятельность обычно связана с НДС, вы можете получить полное освобождение от уплаты НДС на 12 месяцев. Это регулируется статьей 145 НК РФ.
Условия для получения:
● Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без учета НДС).
● В течение этого периода не реализовывались подакцизные товары.
Порядок применения:
1. Подать в свою налоговую инспекцию уведомление по установленной форме (КНД 1150104).
2. Приложить выписку из книги продаж и бухгалтерского баланса (для ООО) или книги учета доходов и расходов (для ИП).
3. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого планируется применение освобождения.
Освобождение предоставляется на 12 месяцев, и досрочно отказаться от него нельзя. Если в течение этого периода выручка за любые 3 месяца превысит лимит, право на льготу будет утрачено.
Особенности оформления документов по операциям без НДС
Корректное оформление документов помогает избежать претензий со стороны налоговой.
Как выставлять счета и акты
В документах (счетах, актах, УПД) сумма НДС не выделяется. Ставится отметка: «Без НДС».
Формулировки: «Без НДС» и «НДС не облагается»
Стороны могут указать в договоре, что цена указана без НДС — это соответствует ст. 168 НК РФ. В таком случае продавец, если у него возникнет обязанность платить НДС (например, после утраты освобождения по ст. 145 НК РФ), вправе просто добавить НДС к сумме в счете без изменения договора.
Если в договоре прямо указано «НДС не облагается», это допустимо лишь в случае, когда товар/услуга действительно не подлежит налогообложению (например, по льготе или при применении УСН). В последнем случае следует сослаться на п. 2 или 3 ст. 346.11 НК РФ.
Если же формулировка «НДС не облагается» использована ошибочно — например, при временном освобождении от НДС по ст. 145, — и продавец позже утратит это право, договор придется менять допсоглашением. Иначе возникнет риск споров с налоговой, особенно если покупатель рассчитывает на вычеты.
Учет в декларации
Операции, не облагаемые НДС, отражаются в разделе 7 налоговой декларации по НДС. Это информационный раздел, который показывает инспекторам, что вы действуете в рамках закона.
Ошибки, из-за которых компании теряют право на освобождение
Потерять право на льготу легко. Вот самые частые ошибки:
● Отсутствие раздельного учета. Если компания ведет и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, она обязана вести их раздельный учет. Иначе весь «входной» НДС нельзя будет принять к вычету, и его придется включать в стоимость приобретенных товаров.
● Нет лицензии. Для многих видов деятельности (медицина, образование, перевозки) льгота напрямую зависит от наличия лицензии.
● Ошибки в первичных документах. Отсутствие нужных отметок («Без НДС»), неправильное указание кодов видов операций или неверное оформление счетов-фактур.
● Нарушение условий по ст. 145 НК РФ. Превышение лимита выручки или продажа подакцизных товаров автоматически лишает права на освобождение.
● Неподтверждение права на льготу. По некоторым операциям (например, связанным с объектами культурного наследия) необходимо иметь на руках пакет подтверждающих документов.
Заключение
Использование законных льгот по НДС — мощный инструмент налоговой оптимизации. Он позволяет значительно снизить нагрузку на бизнес.
Главное — строго соблюдать условия применения льгот, вести аккуратный раздельный учет и правильно оформлять все первичные документы. Если вы сомневаетесь, подходит ли ваша операция под освобождение, проконсультируйтесь с профессиональным бухгалтером. Это убережет от финансовых потерь и позволит сосредоточиться на развитии бизнеса.