В новой статье мы разберем, почему нельзя уменьшать налоговую базу текущего периода за счет расходов прошлых лет, если сейчас действует повышенная ставка налога на прибыль. Такой подход признается искажением налоговых обязательств.
Позиция Минфина: почему это искажение
В своем разъяснении (письмо от 09.09.2025 № 03-03-06/1/88064) Минфин России рассмотрел ситуацию, когда компания обнаружила расходы, по ошибке не учтенные в том периоде, к которому они фактически относятся. Если в этом «прошлом» периоде ставка налога на прибыль была ниже, чем в текущем, у налогоплательщика может возникнуть соблазн учесть эти расходы сейчас и тем самым уменьшить налог к уплате по более высокой ставке.
Финансовое ведомство однозначно заявляет: такой способ корректировки является недопустимым искажением налоговых обязательств.
Общее правило: исправлять ошибки нужно в «своем» периоде
Дата признания расходов определяется нормами ст. 272 НК РФ и связана с моментом их возникновения, а не с датой получения подтверждающих документов. Соответственно, и ошибки в учете этих расходов должны исправляться в том периоде, когда они были совершены (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Корректировка в текущем периоде возможна лишь в исключительном случае — если определить конкретный период совершения ошибки невозможно.
Что меняют новые поправки в Налоговый кодекс?
Сложившаяся практика, разрешавшая исправлять ошибки, приведшие к переплате налога, в текущем периоде, вскоре может уйти в прошлое.
В третьем чтении приняты поправки в НК РФ, которые прямо запрещают использовать такой механизм, если в текущем периоде ставка налога на прибыль увеличилась по сравнению с периодом, к которому относятся расходы.
Цель законодательных изменений — исключить возможность искусственного снижения налоговой нагрузки путем переноса выгод от расходов в более поздние периоды с повышенными ставками. Это согласуется с общей доктриной, закрепленной в Определении КС РФ № 3115-О, согласно которой налог должен исчисляться исходя из фактических, а не искаженных показателей хозяйственной деятельности.
Вывод для бизнеса
До вступления поправок в силу налогоплательщики, обнаружившие неучтенные расходы, которые привели к переплате налога, еще могут подать уточненную декларацию за прошлый период или учесть корректировку в текущем. Однако в свете готовящихся изменений и четкой позиции контролирующих органов компаниям следует быть предельно внимательными.
Крайне важно обеспечивать своевременный и правильный учет расходов в том периоде, к которому они относятся. Перенос вычета на будущее в условиях растущих ставок налога на прибыль становится рискованной стратегией, которая в ближайшей перспективе будет законодательно заблокирована.