Продолжаю рассказ про «бумажный НДС» и объясняю «на пальцах», почему большая часть из схем заканчивается доначислениями, штрафами и пенями.
Теперь, когда общая суть работы НДС понятна (см. первый пост), особенно странно выглядит иллюзия «лёгкой оптимизации», которую «продают» горе-консультанты в соцсетях и на выступлениях.
📍Если налог на прибыль можно (хоть как-то) законно оптимизировать, играя расходами, то с НДС — нет.
База по НДС — ваши доходы × ставка налога. Вычеты не уменьшают базу, а лишь переносят обязанность уплаты на поставщика. Законно оптимизировать НДС можно только сократив доходы — или увеличив вычеты (считай тоже уменьшив доходы).
📌Важно: если в вашей СФ есть НДС — он должен оказаться в бюджете или в декларации другого налогоплательщика. Исчезнуть он не может. Только перетекать по цепочке, корректируясь вычетами.
Именно его «утечки» и ищут АСК НДС-2 и 3 (сейчас НДС-3 обучается на данных НДС-2, накопленных за годы ее работы). Если раньше система видела только вычеты и сравнивала их по контрагентам, то теперь — она следит за движением денег, расхождениями товарных и денежных потоков, проводит скоринг компаний, видит висящие разрывы, и др.
📍На первом этапе после подачи декларации, системы автоматически проверяют арифметику СФ и контрольные соотношения по книгам покупок/продаж, сразу же «подтягивая» внешние данные (банковские выписки, ККТ, таможня, маркировка, госконтракты), и в режиме реального времени находят схемы и утечки. На сегодня АСК НДС-3 это Big Data-система с элементами машинного обучения, которая видит буквально все.
📍Далее второй этап — проверка ООК (операций особого контроля). Это типовые схемы, при которых вычет формально законен, но несёт риск.
ФНС зафиксировала их в регламенте ЕД-5-2/3755дсп@(2019 г.), затем расширила в письме №СД-5-2/402ДСП@(2022 г.). Теперь алгоритм связывает СФ и уплату НДС за 1–2 дня.
Раньше «разрывы» в операциях с КВО 17, 22 и экспортом под 0% система не понимала (при них разрыв был нормой) — но ее быстро обучили. Если система видит ООК, то ИИ оценивает цепочку, платежеспособность, совпадение вычета и уплаты. Если скоринг «выгодника» выше 50 — дело уйдет к инспектору. Выше 70 — это ППА (приглашение на беседу, побуждение к доплате, подготовка к выездной проверке). Замена контрагента без уплаты налога — уже не спасает.
Алгоритм такой: где-то случилась "течь" НДС → система это увидела → инспектор включился.
📌Вывод: надёжный бумажный НДС возможен только у тех, кто знает «узкие места» АСК НДС. С таким объёмом операций человек не справляется — без ИИ «утечки» можно не увидеть.
И даже в «идеальных схемах» есть ложка дегтя – даже если НДС таки попал в бюджете, но сделка не имела другой цели, кроме как «оптимизация» — то ст .54.1 НК РФ - доплатите.
Простые схемы — только оттягивают момент, когда к вам придут. «Взрослые» схемы — могут отсрочить ? на срок давности. Но…
С прошлого года вступила в игру ст. 173 УК РФ. Теперь «продавцы» «бумаги» рискуют сроками и судимостью. ФНС, после ликвидации крупной площадки, рассылает указания по всей стране, требуя «местных» отработать всех кто попал в цепочку.
«Бумажные» площадки проверяют «центры компетенций» или «суперинспекции» ФНС (созданные согласно распоряжению ФНС России от 23.04.2021 № 96@, их более 10 на всю РФ)— если требование прилетело по их поручению, я бы напрягся.
А ведь помимо фискалов, надо обмануть ещё и банковский комплаенс — а он уже научился распознавать транзит, ломку НДС и сращивание назначений. Ясно одно - хорошие схемщики досконально знают как работает «система».
Учитывая всё вышеперечисленное, хорошая схема:
(А) не может быть дешёвой
(Б) не может быть чисто бумажной
(В) не работает без связки с кем-то из фискалов
(Г) невозможна без обхода банковского комплаенса
❓А теперь вопрос: ради чего всё это? Так ли «соблазнительна» экономика «бумаги»? Это мы узнаем в следующем посте по этой тематике. Оставайтесь с нами.
❗️ И еще раз, повторю вопрос, который задавал еще в конце первого поста – как вы думаете, есть еще схемы «период полураспада, которых» выше сроков исковой давности или таких не существует?
Сегодня ФНС добилась того, что «оптимизировать» можно разве что налог на прибыль, а вот с налогами на ФОТ и НДС «работать» практически невозможно. Все схемы «бумажного НДС» так или иначе имеют срок годности, по истечении которого к вам прилетит «долгожданное требование», и фискалы попросят вернуть, ранее «оптимизированное». Тем не менее, были «рецепты» «грамотной оптимизации», но одно решение суда фактически их сломало.
📍 Итак, какие варианты нам предоставил законодатель? Закон допускает заявлять к вычету НДС при импорте/покупке в пределах трех лет Запомним. Итак, как же мы можем использовать эти возможности? Представим: в 1 квартале 2024 получил много оплат, поставка — в конце года. НДС к уплате есть уже сейчас, а вычет будет — только в конце года, после закупки и отгрузки. Итог: бизнес дает в долг государству на год без процентов.
Что делали «продвинутые» коммерсанты? 3 вещи:
1️⃣ подавали декларацию за 1 кв. 2024 с НДС к уплате и сразу уточнялись за 2 кв. 2021, перенося оттуда своих же «живых» контрагентов на 1 кв. 2024 и уменьшая НДС почти до нуля — по сути, «схлопывали долг»;
2️⃣ параллельно «живые» фирмы в 2 кв. 2021 заменяли на «бумажные», ещё без разрыва. Подходила любая «приличная лавка», не попадавшая под ООК и ручной контроль;
3️⃣ в конце года подавали декларацию за 4 кв. 2024 и одновременно «уточняли» 2021 год, возвращая «живые» фирмы и убирая «бумажные».
Весь НДС в бюджете, а компания весь год с приличной «обороткой», без необходимости латать кассовые разрывы. Уточняли «старый период» на грани трёх лет — предъявить что-то сложно. За новые периоды — тоже, ведь всё в бюджете. Ключевое — чтобы «бумага» которую заявили за 2021 не была совсем «кривой». Популярен приём: ставить «низы» на крупных импортеров с реальным, незачтенным НДС. Тогда «дерево связей» выглядит безопасно.
Но не так давно, в мае 2025 года, было вынесено очень любопытное решение суда по делу А55-622/2024 со «скромной» суммой в 60 000 рублей. Это неприметное дело фактически «ломает» сценарий, тихо работавший годами.
📍 Суд решил, что, во-первых, право выбрать период (в пределах трёх лет для вычетов по п. 2 ст. 171 НК РФ) не означает право после фактического заявления вычета «перекидывать» его в иной период «по желанию». Как сформулировал суд: заявление вычета в декларации за конкретный период — однократное действие; после этого налогоплательщик не может произвольно изменить период использования вычета.
📍 Во-вторых, нет правовых оснований для уточнёнки с мотивом «оптимизация налоговой нагрузки». Ст. 81 НК РФ допускает уточнённую декларацию для исправления ошибок/искажений. Здесь же ошибок не было — перенос носил целенаправленный характер: минимизировать НДС. Вывод: в НК нет основания для уточнёнки ради «оптимизации».
Итог: суд посчитал, что такой перенос - это злоупотребление правом и поддержал налоговую. Ничего аналогичного в судебных решениях я пока не встречал. Ждем, будет ли данная практика поддержана в других регионах и поддержана вообще.
Подписаться на Telegram-канал Максим Рукинов налоги