Принцип "вытянутой руки"

Принцип «вытянутой руки» (arms length principle) в трансфертном ценообразовании — это международный стандарт контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. Закреплен в Руководстве Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций. 

Цель принципа — обеспечить справедливое ценообразование, чтобы избежать налоговых уклонений. 

Суть

Цены в операциях между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночному уровню — быть такими, как если бы сделка совершалась между независимыми компаниями. Это следует из того, что:

• Независимые участники рынка (контрагенты) находятся на определённом расстоянии друг от друга (на расстоянии вытянутой руки) и заключают сделки по ценам, которые устанавливаются под влиянием рынка.
• Взаимозависимые компании «идут рука об руку», то есть имеют возможность определять условия заключения сделок, в том числе устанавливать цены, выгодные группе компаний с точки зрения минимизации налоговой базы.

Правила

Применение принципа основано на сопоставлении условий контролируемой сделки с условиями сопоставимой сделки между независимыми сторонами. Критерии сопоставимости по рекомендациям ОЭСР: характеристики продукции или услуг, условия контрактов, экономические обстоятельства (анализ отрасли), бизнес-стратегия. 

Если условия сделки не рыночные, для целей налогообложения применяются гипотетически рассчитанные условия, которые возникли бы, если бы сделка была заключена между независимыми сторонами. 

Методы

Для определения цены в соответствии с принципом «вытянутой руки» используются, например:

• Метод сопоставимых рыночных цен — приоритетный метод при реализации товаров, работ, услуг.
• Метод цены последующей реализации — приоритетный, если товар передаётся без переработки другому лицу.
• Затратный метод — сравнивается с рыночной валовая рентабельность затрат продавца, применяется при невозможности использования первых двух методов.
• Метод сопоставимой рентабельности — сравнивается операционная рентабельность стороны сделки с рыночным уровнем операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Допускается использование комбинации двух и более методов расчёта трансфертных цен. 

Ответственность

Если будет доказано, что трансфертные сделки заключены не на рыночных условиях, последует доначисление налогов исходя из рыночных цен. Само по себе внутригрупповое ценообразование не является нарушением — штрафы применяются только в случае, если оно привело к занижению налоговых обязательств. 

В России правила ценообразования между взаимозависимыми лицами регулируются разделом V.1 Налогового кодекса РФ. Компании, совершающие контролируемые операции, обязаны вести и предоставлять по запросу налоговых органов соответствующую документацию, которая содержит обоснование выбора и применения метода ценообразования.