В каких случаях нужно восстанавливать НДС
Восстановление требуется, если приобретённые с НДС товары, работы или услуги далее используют в деятельности без НДС. Основание — п. 3 ст. 170 НК РФ.
Восстанавливают налог по остаткам на дату перехода: материалы и товары на складе, незавершённое производство, основные средства и нематериальные активы.
Исключения. При освобождении по ст. 145 НК РФ или при совмещении режимов порядок отличается. Если часть операций остаётся облагаемой, восстанавливают только по тем позициям, которые переходят в необлагаемую часть бизнеса.
НДС не восстанавливают, если вычет не заявлялся. Например, при услугах без входного НДС, покупках у самозанятых или по операциям вне объекта обложения. Важно отразить все суммы восстановления в книге продаж и учесть их в последней декларации по НДС, чтобы не возникли вопросы у налоговой.
Зачем это делать
Право на вычет действует внутри системы НДС. Если компания больше не платит НДС с реализации, право на ранее заявленный вычет утрачивается — сумму нужно вернуть в бюджет.
Игнорировать правило рискованно. Возможны доначисления и пени, штраф по ст. 122 НК РФ, а при несдаче уточнённой декларации — блокировка расчётного счёта.
На практике инспекторы внимательно проверяют переход на УСН и применение освобождения. Помогает предварительная инвентаризация: собрать остатки товаров, материалов и основных средств, понять, где был вычет, и вовремя восстановить налог. Это снижает риск споров.
Когда восстанавливать
В последнем налоговом периоде перед переходом на УСН. Если переход с 1 января 2026 года, восстановление проводят в IV квартале 2025 года и отражают в последней декларации по НДС за этот период.
Переход может быть добровольным (по заявлению) или автоматическим (ФНС перевела на спецрежим из-за несоответствия критериям ОСНО). В обоих случаях порядок одинаковый: проверить остатки, рассчитать суммы восстановления и отразить их в учёте и отчётности.
Отдельно — про основные средства. НДС по ним восстанавливают пропорционально остаточной стоимости на дату перехода. Если этого не сделать, инспекция доначислит налог, пени и штрафы.
Как рассчитать и вернуть НДС при переходе на УСН
Соблюдайте последовательность.
- Определить активы, по которым раньше был заявлен вычет и которые после перехода используются в необлагаемой деятельности. Это товары на складе, материалы, выданные авансы, основные средства и НМА.
- Рассчитать сумму налога.
По товарам, работам и услугам — в полном объёме ранее принятого вычета.
По основным средствам и НМА — пропорционально остаточной стоимости без переоценки. - Отразить сумму в декларации за последний квартал на ОСНО и в книге продаж.
- Сделать проводки.
Формула для основных средств:
НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (остаточная стоимость ÷ первоначальная стоимость).
Пример
Оборудование: первоначальная стоимость 1 000 000 ₽, входной НДС 180 000 ₽, остаточная стоимость 400 000 ₽.
НДС к восстановлению: 180 000 × (400 000 ÷ 1 000 000) = 72 000 ₽.
Проводки
- Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС к восстановлению.
- Дт 68 Кт 19 — списана сумма налога.
Восстановление по видам активов
Товары, материалы, услуги
Ранее принятые к вычету суммы восстанавливают, если после перехода активы используются в необлагаемой деятельности. При смешанном использовании применяют пропорцию.
Основные средства и нематериальные активы
Восстанавливают в части, соответствующей остаточной стоимости на дату перехода. Полностью самортизированные объекты не попадают в расчёт. Формула — выше.
Полученные и выданные авансы
Авансы требуют аккуратной отслеживаемости.
- У поставщика НДС с полученного аванса начислен до отгрузки; при поставке происходит корректировка.
- У покупателя по выданному авансу восстановление делают в квартале, когда услуги оказаны или товар поставлен. Если это уже период на УСН и операция необлагаемая, сумму возвращают.
Недвижимость и капитальные вложения
Если объект недвижимости используют в необлагаемых операциях, НДС восстанавливают постепенно — в течение 10 лет с начала начисления амортизации. Ежегодно рассчитывают долю необлагаемого использования и восстанавливают соответствующую часть. По полностью самортизированным объектам или по объектам с эксплуатацией свыше 15 лет восстановление не требуется. Отдельные правила действуют для СМР для собственных нужд.
О какой ставке идёт речь
Итоговая сумма восстановления — это возврат ранее принятого вычета. Новую ставку не выбирают. Ориентир — ставка, по которой формировался вычет: 20, 10 или 0%.
При частичном вычете и совмещении видов деятельности сумму распределяют пропорционально доле использования в необлагаемых операциях. Пропорцию и основания фиксируют в бухгалтерской справке.
Где отражаются данные
В бухгалтерском учёте восстановленный НДС отражают в книге продаж. Основание — счёт-фактура, по которому принимали вычет. Если счета-фактуры нет, используют бухгалтерскую справку.
В декларации по НДС суммы восстановления показывают в последнем отчётном периоде на ОСНО — для перехода с 01.01.2026 это IV квартал 2025 года.
Практические примеры
Пример 1. Основное средство
Компания приобрела грузовой автомобиль за 1 500 000 ₽, входной НДС — 300 000 ₽. На дату перехода остаточная стоимость — 800 000 ₽.
НДС к восстановлению: 300 000 × (800 000 ÷ 1 500 000) = 160 000 ₽.
Проводки: Дт 91.2 Кт 68 — 160 000 ₽; Дт 68 Кт 19 — 160 000 ₽.
Данные отражают в книге продаж с кодом операции 21 и в декларации за IV квартал 2025 года.
Пример 2. Товары на складе
По партии товаров принят к вычету НДС 60 000 ₽. На дату перехода 40% партии остаётся и будет реализована без НДС.
НДС к восстановлению: 60 000 × 40% = 24 000 ₽.
Пример 3. Выданный аванс за услуги
Аванс перечислен в декабре 2025 года. Услуги оказаны в феврале 2026 года, когда компания уже на УСН. Право на вычет возникает по факту оказания, а деятельность необлагаемая. «Авансовый» НДС подлежит восстановлению в части, относящейся к необлагаемым операциям.
Частые ошибки
Неучтённые авансы. Если НДС по авансам забыли учесть при возврате, налог может быть занижен. Проверьте договоры, графики поставок и оказания услуг.
Ошибки при расчёте по основным средствам. Неверная остаточная стоимость из-за амортизации приводит к завышению или занижению восстановления.
Пропуск сроков. Восстановление при переходе на УСН отражают в IV квартале 2025 года. Дополнительно действует общий трёхлетний срок из ст. 172 НК РФ.
Нет обоснования пропорций. Держите под рукой инвентаризацию остатков, расчёты долей, бухгалтерские справки — это снижает риск претензий.
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС, если переход с 01.01.2026
Да. Суммы показывают в книге продаж и в декларации по НДС за IV квартал 2025 года. По основным средствам расчёт — пропорционально остаточной стоимости на дату перехода.
Нужно ли восстанавливать, если вычет не применялся
Нет. Восстановление требуется только по суммам, которые были приняты к вычету.
Что делать с НДС по авансам, полученным до перехода
Ориентир — факт поставки или оказания услуг. Если к этому моменту компания уже на УСН и операция необлагаемая, суммы корректируют и возвращают соответствующую часть.
Заключение
Восстановление НДС при переходе на УСН — обязательная процедура. Последовательность проста: инвентаризация остатков, расчёт сумм (по товарам — полностью, по основным средствам — пропорционально остаточной стоимости), записи в книге продаж, декларация за IV квартал 2025 года и проводки. Сохраните расчёты и обоснования — это поможет пройти проверку без споров.