В ст. 616 ГК РФ указано, что нести расходы на содержание имущества (в том числе оплачивать коммунальные услуги) обязан АРЕНДАТОР, если иное не установлено законом или договором аренды.
Многое зависит от условий договоров. И тут можно выделить как минимум 4 варианта:
1️⃣. Стоимость коммунальных услуг включена в состав арендной платы;
2️⃣. Стоимость коммунальных услуг компенсируется арендатором арендодателю отдельно, без включения в состав арендной платы (сверх арендной платы);
3️⃣. Арендатор самостоятельно заключает договоры на предоставление коммунальных услуг с поставщиками соответствующих услуг (ресурсоснабжающими организациями);
4️⃣. Агентский договор, в котором арендодатель выступает посредником коммунальных услуг.
__________________________________
При 1️⃣ варианте арендодатель, являющийся плательщиком НДС, начисляет НДС со всей стоимости арендной платы и выставляет арендатору счет-фактуру на общую сумму по договору (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2024 N 03-07-11/3227). При этом он имеет право на вычет НДС в полной сумме налога, предъявленной коммунальными службами (п. 1 ст. 171 НК РФ).
При 2️⃣ варианте, когда платежи за коммунальное обслуживание не являются дополнительной частью арендной платы и взимаются на основании отдельного договора на возмещение затрат или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя, платежи за коммунальные услуги не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по НДС. Соответственно, счет-фактуру арендодатель на сумму платежей не составляет (Письма Минфина России от 18.01.2024 N 03-07-11/3227, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2)).
При 3️⃣ варианте арендодатель не участвует в расчетах по коммунальным услугам.
При 4️⃣ варианте арендодатель (агент) начисляет НДС на сумму вознаграждения по посредническому договор. НДС с суммы коммунальных услуг не исчисляет и не принимает к вычету. Арендатор вправе принять к вычету НДС по услугам посредника и по коммунальным услугам.
__________________________________
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Член ИПБ России,
Кандидат Экономических Наук
Ольга Неволина
🌐 Сайт: https://nevolina.online/
👥 VK: https://vk.com/nevolga
📢 Канал: https://t.me/nevolga_nalog