Выемка документов – контрольное мероприятие, в ходе которого налоговая инспекция изымает у налогоплательщика документы и предметы (ст. 94 НК РФ).
При проведении выемки необходимо учитывать установленные налоговым законодательством основания и порядок:
- выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налоговой инспекции, утвержденного руководителем (заместителем руководителя) инспекции;
- выемка производится в присутствии двух понятых;
- перед выемкой инспектор предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет участникам права и обязанности;
- инспектор должен предложить налогоплательщику выдать необходимые документы, предметы добровольно и только в случае отказа изъять их в принудительном порядке;
- о производстве выемки составляется протокол;
- изъятые документы, предметы должны быть представлены на обозрение участникам выемки;
- изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика;
- копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается налогоплательщику.
Какие нарушения может допустить налоговая инспекция при проведении выемки?
→ до проведения выемки налоговая инспекция не направила налогоплательщику требование о предоставлении необходимых документов (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.07.2020 по делу № А54-583/2019);
→ постановление и протокол о проведении выемки предъявлены неуполномоченному налогоплательщиком лицу (например, работнику, у которого отсутствует доверенность на представление интересов организации в налоговых правоотношениях). Фактически это означает, что выемка проведена в отсутствие налогоплательщика или его представителей (Определение Верховного Суда РФ от 08.10.2019 по делу № А34-6365/2018);
→ в протоколе отсутствует адрес, по которому производилась выемка (Определение Верховного Суда РФ от 08.10.2019 по делу № А34-6365/2018);
→ выемка была проведена в отсутствие понятых, либо в качестве понятых участвовали должностные лица налогового органа (т.е. лица, заинтересованные в результатах контрольного мероприятия);
→ в протоколе выемки отсутствует подробная опись изъятых документов (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.12.2019 по делу № А06-841/2019). При этом в протоколе (или описи, прилагаемой к нему) должно быть точно указано наименование, количество и индивидуальные признаки предметов, а по возможности - стоимость предметов (п. 7 ст. 94 НК РФ);
→ налоговый инспектор не внес замечания налогоплательщика, понятых в протокол проведения выемки;
→ выемка документов (предметов) производится у контрагента налогоплательщика только на основании предположений о наличии между ними признаков взаимозависимости (Определение Верховного Суда РФ от 18.01.2022 по делу № А06-14570/2019). Налоговая инспекция должна указать на конкретные, документально подтвержденные обстоятельства, в связи с которыми лица признаются взаимозависимыми, и выемка производится у контрагента;
→ налоговый орган не возвращает налогоплательщику оригиналы документов, изъятые в ходе выемки, после окончания выездной налоговой проверки (Определение Конституционного Суда РФ от 30.05.2024 № 1184).
Должна ли инспекция обосновать необходимость проведения выемки (т.е. привести доказательства угрозы уничтожения, изменения, сокрытия документов налогоплательщиком)? Выемка производится при наличии у налогового органа достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 14 ст. 89 НК РФ). В п. 1 ст. 94 НК РФ также указано, что выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления налоговой инспекции. Однако в судебной практике более распространен подход, согласно которому для обоснования выемки достаточно предположения инспекции о намерениях налогоплательщика уничтожить, изменить или сокрыть документы. Налоговая инспекция не обязана указывать в постановлении основания и источники, которые послужили поводом для таких предположений (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 25.03.2025 по делу № А55-34891/2023, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.12.2022 по делу № А75-9786/2022).
Если Вам нужна консультация, помощь в сопровождении налоговой проверки, рада помочь: 8-982-722-20-28, mungalova98@mail.ru
Telegram-канал: https://t.me/aboutthetax