Почему это важно
Сегодня всё больше предпринимателей, особенно в сфере IT, задаются вопросом: мы разработали программное обеспечение, а что дальше? Как это оформить? Как поставить его на бухгалтерский учёт, чтобы потом продать, передать в аренду или хотя бы амортизировать?
На первый взгляд, вопрос кажется банальным. Но на практике большинство сталкиваются с тем, что не понимают, с какой стороны подойти к этому активу: он нематериальный, формы у него нет, но деньги приносить должен. И именно здесь начинаются сложности — и с бухучётом, и с налоговой, и с внутренними учётными документами.
Разберёмся, как действовать по закону, без лишней бюрократии и с учётом актуальных норм ФСБУ.
Что считать нематериальным активом
Если говорить простыми словами, нематериальный актив (НМА) — это нечто, что нельзя потрогать руками, но оно ценно, приносит доход и принадлежит вашей компании.
Формально, по ФСБУ 14/2022, НМА — это объект, который:
- не имеет материально-вещественной формы;
- используется в обычной деятельности компании;
- служит более 12 месяцев;
- способен приносить экономическую выгоду;
- и права на него принадлежат вам, а доступ других можно ограничить.
К типичным примерам НМА в IT и не только относятся:
- программы ЭВМ,
- базы данных,
- исключительные и неисключительные лицензии,
- изобретения, патенты, полезные модели,
- секреты производства.
Важно: если вы создаёте, например, свой логотип или товарный знак своими силами — это уже не НМА, и на учёт он не ставится. Все затраты на него — это просто расходы периода.
Как оценить НМА
Первый вопрос, который волнует бизнес — как посчитать стоимость этого нематериального актива? И здесь важно понимать: оценка производится по первоначальной стоимости, то есть по совокупности всех затрат, которые вы понесли на его создание или приобретение до момента постановки на учёт.
Сюда входят:
- зарплаты сотрудников, работавших над созданием;
- страховые взносы;
- услуги сторонних специалистов (например, патентного поверенного);
- суммы по лицензионным договорам;
- консультационные услуги;
- госпошлины;
- справедливая стоимость в случае безвозмездного получения или обмена.
Если вы платили не деньгами, а, например, по бартеру — важно использовать справедливую стоимость (обычно — ту, что прописана в договоре). При покупке в рассрочку — учитывается приведённая стоимость без НДС, которую вы бы заплатили при полной оплате сразу.
Как поставить НМА на бухгалтерский учёт
Теперь — к самому главному. Как происходит постановка на учёт?
Вся процедура делится на два основных этапа:
- Сбор всех затрат. Всё, что вы тратите на создание или покупку нематериального актива, отражается на счёте 08 «Капитальные вложения».
- Признание актива. Как только объект готов и отвечает всем критериям, сумму со счёта 08 переносят на счёт 04 «Нематериальные активы». Именно с этого момента он считается поставленным на учёт.
После этого НМА получает инвентарный номер и подлежит амортизации — по сроку, который вы установите (он может быть, кстати, выше или ниже, чем 12 месяцев, главное — обоснованно).
Если объект стоит меньше лимита, установленного вашей организацией (например, 40 000 руб.), то вы вправе не признавать его НМА. В этом случае все расходы списываются сразу в периоде их возникновения.
Важные нюансы
Есть несколько моментов, на которые стоит обратить особое внимание:
- Неисключительные лицензии. Их можно учитывать как НМА, если они отвечают критериям (особенно — дают право на использование на длительный срок).
- Услуги патентного поверенного. В большинстве случаев они включаются в первоначальную стоимость актива. Исключения бывают, если актив не признаётся НМА или если его стоимость ниже лимита.
- Объекты, созданные для продажи. Если вы разрабатываете ПО на заказ (и оно сразу предназначено для продажи), то такие объекты НМА не признаются — это просто готовая продукция.
Для кого особенно актуально
Если вы — IT-компания и создаёте софт своими силами, вам обязательно нужно:
- собирать все затраты на 08 счёте,
- подтвердить, что вы обладаете правами (например, зарегистрировали ПО или получили авторские документы),
- и только после этого — признавать объект нематериальным активом.
Без подтверждённых прав (например, только договор подряда с программистом) вы не сможете доказать в налоговой, что объект — ваш, и что вы имеете право его учитывать как НМА.
Заключение
Учёт нематериальных активов — не пустая формальность, а основа для прозрачной и юридически корректной деятельности. Особенно в тех сферах, где создаются продукты без физической формы: IT, консалтинг, медиабизнес.
Правильное оформление НМА поможет:
- грамотно управлять активами компании,
- корректно учитывать затраты и прибыль,
- избежать споров с налоговыми органами,
- и в случае продажи бизнеса — подтвердить стоимость интеллектуальных активов.
Так что если вы делаете что-то, что имеет ценность, но не имеет формы — не откладывайте. Ставьте на учёт, амортизируйте, управляйте по всем правилам.
Примеры бухгалтерских проводок
Приведём основные типовые проводки, которые используются при отражении операций по нематериальным активам:
1. Приобретение НМА у стороннего поставщика:
- Дт 08-5 Кт 60 — отражены затраты по договору (без НДС);
- Дт 19 Кт 60 — учтён НДС по приобретённому НМА;
- Дт 08-5 Кт 68 — включена госпошлина в капвложения;
- Дт 04 Кт 08-5 — актив принят к бухучёту;
- Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.
2. Создание НМА собственными силами:
- Дт 08-5 Кт 70 — начислена зарплата разработчикам;
- Дт 08-5 Кт 69 — начислены страховые взносы;
- Дт 08-5 Кт 10/60 — списаны материалы и услуги;
- Дт 04 Кт 08-5 — признание НМА.
Пояснение: Счёт 08 — это временный накопительный счёт. Все затраты до момента признания активом учитываются на нём. После этого они переносятся на счёт 04 — основное место, где "живёт" НМА в учёте.