⚡️Риски современного законодательства⚡️
ИФНС подала иск к арбитражному управляющему о взыскании 150 млн рублей убытков, причинённых бюджету.
Поводом стало то, что после реализации 13 земельных участков за 750 млн рублей управляющий не подал декларацию по налогу на прибыль и не уплатил налог. Вместо этого он распределил вырученные средства между кредиторами, а затем — участниками общества.
К моменту завершения конкурсного производства (13 мая 2022 г.) и ликвидации общества (25 ноября 2022 г.) налог на прибыль так и не был уплачен.
Суды трёх инстанций отказали в удовлетворении иска. Они посчитали, что налоговая служба, узнав о получении прибыли (публикация о торгах на ЕФРСБ), должна была сама предпринять действия по принудительному взысканию налога: направить требование об уплате, затем решение о взыскании и поручение в банк. Поскольку этих действий не было, убытки, по мнению судов, не могут быть взысканы с управляющего. Кроме того, налоговая не доказала размер причинённых убытков.
Верховный суд, рассмотрев материалы дела, пришел к следующим выводам.
На конкурсном управляющем лежит обязанность по организации налогового учёта и представлению в налоговый орган отчётности должника в установленные законом сроки. Обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняется за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, а при их недостаточности — погашается учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством РФ.
Окончание ликвидационной процедуры, частным случаем которой является ликвидация юридического лица в процессе его банкротства, без совершения указанных действий является необоснованным односторонним прекращением налогоплательщиком обязательств перед бюджетом при наличии налогооблагаемой базы.
Утрата реальной возможности получения налоговых платежей из конкурсной массы должника — банкрота является убытками для налоговой службы. Аналогичный вывод о подобной квалификации имеется в п. 20 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного 20 декабря 2016 г.
Конкурсный управляющим знал о фактической реализации имущества должника в конкурсном производстве, формирующей налоговую базу и влекущей обязанность подать налоговую декларацию за первый квартал 2021 года, исчислить налоговую базу, определить самостоятельно сумму налога на прибыль и уплатить этот налог в очередности, предусмотренной Законом о банкротстве.
Вопреки требованиям закона управляющий не представил в налоговую службу соответствующую налоговую декларацию, не уплатил налог на прибыль, а распределил конкурсную массу без учёта обязательств должника перед бюджетом и заявил о завершении процедуры конкурсного производства. При этом размер конкурсной массы позволял исполнить налоговое обязательство по налогу на прибыль в полном объеме, а должник в конечном итоге был ликвидирован при имевшейся налоговой недоимке.
Довод управляющего об отсутствии со стороны налоговой службы активных действий по принудительному взысканию с должника налоговой недоимки несостоятелен, так как он не оправдывает его собственное противоправное поведение по уклонению от уплаты налога, декларируемого, исчисляемого и уплачиваемого добросовестным налогоплательщиком самостоятельно.
Неопределенность в очередности удовлетворения требований по уплате налога на прибыль при реализации имущества должника-банкрота устранена 8 постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2023 г. № 28-П.
Однако в рассматриваемом деле эта неопределенность не имела значения, поскольку денежных средств в конкурсной массе было достаточно для удовлетворения требований всех кредиторов и спора по очередности их удовлетворения не было.
Выводы и возможные проблемы: Судебные акты отменены, с управляющего взыскали убытки. Размер конкурсной массы позволял исполнить арбитражному управляющему налоговое обязательство в полном объеме, должник в конечном итоге был ликвидирован при наличии недоимки по налогу на прибыль, недобросовестным поведением управляющий причинил убытки налоговому органу в размере неуплаченного налога.
________________________________________
В telegram-канале “Ясная бухгалтерия” отвечаем на бухгалтерские вопросы.
Все риски законодательства и ответы на актуальные вопросы — в КонсультантПлюс. Оформите бесплатный доступ.
Ответы на кадровые вопросы — в нашем телеграм-канале "РЕСПЕКТ — РЕШЕНИЯ".
Рекомендуем бесплатный журнал "ВОЛК", в котором материалы собраны из ответов Линии консультаций компании "Респект" о закупкам по 44-ФЗ и 223-ФЗ.
***
А еще мы проводим бесплатные вебинары, на которых ФНС и СФР отвечают на ваши вопросы.