Дарение – распространенный способ передачи права собственности на имущество. При этом дарить могут близкие родственники, дальние родственники, друзья, коллеги, иные лица. В каких случаях у одаряемого возникает обязанность по уплате НДФЛ и какие нюансы следует учесть?
Общие положения указаны в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, согласно которому доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения:
- недвижимого имущества;
- транспортных средств;
- акций;
- цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права;
- цифровой валюты;
- долей, паев.
Отдельное регулирование предусмотрено для случаев дарения между близкими родственниками. Такие доходы (вне зависимости от предмета дарения – недвижимое имущество, транспортные средства и т.д.) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Например, если родители подарили сыну квартиру, то у него обязанности по уплате НДФЛ не возникает. Если ребенку квартиру подарила тетя, с такого дохода необходимо исчислить и уплатить НДФЛ (т.к. тетя не относится к кругу близких родственников).
Кто подает налоговую декларацию, исчисляет и уплачивает НДФЛ?
Одаряемому необходимо заполнить и подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ, самостоятельно исчислить и уплатить налог с дохода, полученного в порядке дарения (пп. 7 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
Какие нюансы необходимо учесть при получении/передаче имущества на основании договора дарения?
1. Если индивидуальный предприниматель получает доход в виде имущества, подаренного близким родственником, и это имущество одаряемый использует в своей предпринимательской деятельности, то такой доход подлежит налогообложению в соответствии с применяемым ИП налоговым режимом (Письмо Минфина РФ от 30.05.2025 № 03-04-05/53506).
2. Если индивидуальный предприниматель дарит близкому родственнику имущество, не предназначенное для личных нужд (например, коммерческое помещение), то такой доход облагается НДФЛ (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.10.2024 по делу № А50-28917/2023).
3. Если денежные средства, полученные в порядке дарения, фактически представляют собой оплату стоимости товаров, работ, услуг, то освобождение от НДФЛ не применяется (Письмо ФНС России от 02.06.2021 № БС-4-11/7663@).
4. Доход от продажи имущества, полученного в порядке дарения, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы дарителя на приобретение такого имущества. При этом такие расходы не должны были учитываться дарителем в целях налогообложения (абз. 19 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.06.2025 № 03-04-05/60208).
5. Если гражданин получил на основании договора дарения объект недвижимости, находящийся за границей, то он обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, исчислить и уплатить НДФЛ с такого дохода. Минфин РФ при определении налоговой базы (суммы, с которой необходимо исчислять НДФЛ) предлагает руководствоваться рыночной стоимостью подаренного имущества (Письмо Минфина РФ от 26.01.2023 № 03-04-05/6206). При этом в такой ситуации (когда подаренный объект находится на территории иностранного государства) может возникнуть проблема международного двойного налогообложения, поэтому обязательно учитывайте положения соглашений об избежании двойного налогообложения.
6. Если договор дарения расторгнут и подаренное имущество возвращено дарителю, то дохода у одаряемого не возникает и обязанности по уплате НДФЛ нет (Письмо ФНС России от 08.12.2020 № БС-4-11/20190@). При этом необходимо учесть, что подаренное имущество реально должно быть возвращено дарителю (например, переход права собственности на объект недвижимости должен быть зарегистрирован в Росреестре).
Если Вам нужна консультация, помощь в сопровождении налоговой проверки, рада помочь: 8-982-722-20-28, mungalova98@mail.ru
Telegram-канал: https://t.me/aboutthetax