Верховный суд (ВС) РФ подтвердил иммунитет на взыскание выплат у участников СВО, согласно которому они не подлежат взысканию в качестве обязательных платежей. Также высшая инстанция дала ряд новых разъяснений по налоговой практике: от начисления пеней при споре до прав ФНС как залогодержателя.
Практика ВС в форме ответов на вопросы об изменениях в НК РФ и законе «Об исполнительном производстве» формирует единый подход судов к спорам о задолженности и исполнении налоговых обязательств.
Защита героев СВО
Верховный суд РФ подтвердил, что выплаты гражданам за участие в специальной военной операции (СВО) не подлежат взысканию обязательных платежей, включая налоговые задолженности. Суд указал, что такие доходы не могут использоваться налоговыми органами для взыскания недоимки.
«Часть 2 статьи 101 Закона № 229-ФЗ, устанавливающая случаи, когда допускается обращение взыскания на доходы, полученные в связи с участием гражданина в СВО, взыскание задолженности по обязательным платежам и санкциям не предусматривает», — указано в решении.
Суд высшей инстанции отметил, что такие выплаты попадают под исключение, закреплённое в законе об исполнительном производстве: они относятся к видам доходов, которые нельзя обращать на взыскание. Это положение защищает участников СВО от потери вознаграждения за службу из-за долгов перед бюджетом или частными лицами.
Однократное предупреждение
Также Верховный суд РФ разъяснил, что при переходе на внесудебный порядок взыскания обязательных платежей налоговый орган обязан единожды уведомить физлицо о его задолженности через информационное сообщение.
Суд указал, что такое сообщение формируется в отношении задолженностей, не включённых в совокупную обязанность на единый налоговый счёт (ЕНС) на 1 ноября 2025 года, если до этого ФНС не направила заявление в суд о взыскании. При этом отправление информационного сообщения может осуществляться через личный кабинет налогоплательщика, портал Госуслуг или заказным письмом. Срок его направления составляет шесть месяцев после вступления изменений в силу.
Арест имущества
Высшая инстанция также разъяснила, что арест имущества по требованию налогового органа автоматически создаёт залоговую обязанность в пользу ФНС. Такое становление права возникло на основании пункта 2.1 статьи 73 НК РФ, согласно которому арест по требованию налогового органа является залогом «в силу закона».
«Арест, наложенный налоговым органом, порождает на основании пункта 2.1 статьи 73 НК РФ залог в силу закона, поэтому требования налогового органа в деле о банкротстве устанавливаются как обеспеченные залогом, и налоговый орган как кредитор имеет права залогодержателя в отношении имущества, на которое ранее был наложен арест», — разъясняется в тексте документа.
Кроме того, суд обязал налоговую публично раскрывать информацию о наложении ареста или принятии обеспечительных мер в отношении имущества должника. По мнению ВС, это важно для повышения прозрачности и информирования участников процедуры банкротства.
Пени
В ответах на вопросы Верховный суд РФ также указал, что при обжаловании действий налогового органа начисление пени за просрочку исполнения налоговых обязательств не приостанавливается. Высшая инстанция привела в пример ситуации о формировании информационного сообщения и о размещении решения о задолженности в реестре.
По мнению ВС, приостановка действия оспариваемого решения действительно исключает применение принудительных мер взыскания, но не лишает ФНС права начислять пени. Таким образом, налоговый орган может продолжать расчёт санкций, но не вправе требовать их принудительного взыскания до завершения процедуры оспаривания.
Копия о требовании
Иск о взыскании обязательных платежей не может быть оставлен судами без рассмотрения только из-за отсутствия копии требования об уплате задолженности со стороны налоговой, указал Верховный суд РФ.
«Статья 71 Налогового кодекса РФ, действовавшая до принятия закона № 263-ФЗ и предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налогов и сборов в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу», — уточнил суд высшей инстанции.
ВС подчеркнул, что теперь при наличии задолженности по налогам на ЕНС формируется отрицательное сальдо — сумма долга. Налоговый орган выставляет требования по ЕНС однократно. Изменения в долге с одной стороны или с другой не ведут к выпуску новых требований, пока долг не будет погашен полностью.