Пояснения без документов теперь приравниваются к признанию нарушений, а инспекция вправе считать все выплаты облагаемыми по максимуму.
Верховный Суд РФ подтвердил право налоговых органов истребовать документы в рамках камеральных проверок и возлагать на налогоплательщиков риск негативных последствий при непредставлении доказательств. Такая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам (ист.), которое касается спора между ООО «МиСТ» и МИФНС России №7 по Оренбургской области.
История вопроса:
Поводом для проверки послужили противоречия в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год, представленном обществом. Налоговая инспекция обнаружила расхождения и направила требование о пояснениях. Компания представила пояснения, но без подтверждающих документов. Позже ООО «МиСТ» подало уточненный расчет, где увеличило сумму облагаемых выплат, однако в ходе камеральной проверки инспекция, используя в том числе банковские выписки компании, установила, что фактические выплаты сотрудникам превышали заявленные в отчетности. Инспекция заключила, что у нее нет доказательств правомерности освобождения этих сумм от НДФЛ. Дополнительно налоговики учли, что при проверке расчета по страховым взносам за тот же период компания проигнорировала требование о представлении документов, сославшись на отсутствие у инспекции таких полномочий. В результате обществу доначислили НДФЛ и привлекли к налоговой ответственности.
Верховный Суд, отменяя решение кассационной инстанции, подробно обосновал свою позицию. Суд указал, что камеральная проверка служит формой текущего документального контроля и нацелена на оперативное выявление ошибок и нарушений. Это позволяет смягчить для компаний последствия неправильного применения налогового законодательства. Налоговый орган обязан использовать свое право истребовать информацию у плательщика, если у него возникают сомнения в правильности уплаты налогов или обнаруживаются признаки правонарушения. При этом налогоплательщику гарантируется право представить дополнительные документы и выписки из регистров вместе с пояснениями.
Суд подчеркнул, что поскольку налоговый орган проводит проверку на основе имеющихся у него сведений, риск доначисления налогов и привлечения к ответственности ложится на компанию, которая не представила необходимые документы и не устранила сомнения в достоверности своей отчетности. В данном случае ООО «МиСТ» не исполнило требование о представлении документов не только по НДФЛ, но и в рамках проверки расчета по страховым взносам, где право инспекции на истребование прямо закреплено законом. Суд счел правомерным возложить на компанию обязанность доказывать свои утверждения, отметив, что, несмотря на неоднократные требования, необходимые доказательства представлены не были.
Это решение означает, что ссылки компаний на формальные ограничения полномочий налоговых органов по истребованию документов в ходе камеральных проверок теряют силу. Непредставление конкретных доказательств в ответ на обоснованные требования инспекции теперь может приводить к доначислениям в полном объеме выявленных расхождений.
Напомним, Федеральная налоговая служба с начала 2024 года в полтора-два раза ускорила проведение выездных налоговых проверок. Они указывают на устойчивый тренд, при котором налоговые органы значительно быстрее выносят решения о доначислениях и переходят к стадии взыскания. LR