Добрый день, дамы и господа! С вами адвокат и налоговый консультант Сергей Ковальчук.
ООО «Родник» является плательщиком налога на имущество организаций и земельного налога, с 23 октября 2015 г. состоит на налоговом учете по месту нахождения земельных участков в МИ ФНС России N 30 по Челябинской области.
До 25 мая 2023 г. общество состояло на налоговом учете в МИ ФНС России N 29 по Челябинской области, а с 26 мая 2023 г. состоит на налоговом учете в ИФНС России N 3 по г. Москве.
По результатам проведенной налогоплательщиком сверки расчетов с данными личного кабинета выявлено двойное списание налоговым органом с единого налогового счета (ЕНС) общества почти 75 млн. руб. налога на имущество организаций и свыше 3 млн. руб. земельного налога.
Факты двойного списания указанных сумм налогов подтверждены решениями УФНС России по Челябинской области от 24 августа 2023 г. и от 29 августа 2023 г., вынесенными по результатам рассмотрения жалоб общества на действия должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска.
Впоследствии учтенные в счет уплаты налогов средства восстановлены путем возврата на ЕНС налогоплательщика 08 августа 2023 года соответствующих сумм налога на имущество и 24 ноября 2023 г. - земельного налога.
ООО "Родник", полагая, что действия налоговых органов по неправомерному уменьшению положительного сальдо ЕНС квалифицируются как излишнее взыскание налогов, обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с налоговых органов процентов, начисленных на основании п. 4 ст. 79 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 08 декабря 2023 г. заявленное обществом требование оставлено без удовлетворения. Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Уральского округа согласились с судом первой инстанции.
Доводы судов трех инстанций:
- добровольно зачисленные налогоплательщиком на его ЕНС деньги поступили в бюджет и сформировали положительное сальдо по счету. Следовательно, списание рассматриваемых сумм в счет уплаты налогов произведено инспекцией из средств, добровольно перечисленных налогоплательщиком, что не позволяет считать их принудительно взысканными;
- принимая во внимание то, что инспекцией процедура принудительного взыскания налогов не инициировалась, решения об их взыскании не принимались, отказов в возврате переплаты не выносилось, действия налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве принудительного взыскания и влечь последствия, установленные п. 4 ст. 79 НК РФ, в виде начисления процентов.
Однако Верховный Суд России, куда с кассационной жалобой обратилось ООО «Родник», посчитал выводы всех нижестоящих судов ошибочными, и их судебные акты отменил, направив дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Аргументы ВС РФ:
1. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денег, перечисленных в качестве ЕНС и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика.
НК установлен порядок распоряжения суммой средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета.
Таким образом, средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на целевое назначение указанных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.
2. Действия по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо ЕНС подлежат квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денег, а восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей НК.
3. Возврат излишне взысканных денег осуществляется на открытый счет организации в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.
Проценты на сумму излишне взысканных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.
4. Регулирование отношений, связанных с взиманием публичных платежей и в основе своей имущественных отношений, требует соблюдения баланса частного и публичного интереса с учетом того, что государственная и частная собственность признаются и защищаются Конституцией России равным образом.
Законодатель установил дополнительные гарантии с целью защитить права граждан и юридических лиц от незаконных действий либо бездействия органов государственной власти.
Имущественные потери ООО подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата. С учетом установленного факта неправомерного двойного списания средств с ЕНС налогоплательщика позиция судов по отказу в начислении процентов на суммы излишне списанных налогов повлекла нарушение его законных интересов.
Довод налогового органа об отсутствии с его стороны нарушения прав общества несостоятелен, поскольку в спорной ситуации имел место факт излишнего взыскания налога. Налоговый орган произвел повторное списание исчисленных налогов за счет суммы положительного сальдо ЕНС общества, оставив зарезервированные средства недоступными для налогоплательщика.
Таким образом, неправомерное повторное изъятие денежных средств со счета налогоплательщика в отсутствие соответствующих оснований привело к нарушению прав общества.
См. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 27.01.2025 г. N 309-ЭС24-18347 по делу N А76-24862/2023.
Если вам нужна моя консультация, в т.ч. как налогового консультанта, обращайтесь на почту: exdogovor@mail.ru.
Жду вас на своем Телеграм-канале «Юридическая практика», где я ежедневно выпускаю несколько постов по актуальным вопросам судебной практики и анализирую все самые свежие новости права.
Заходите и подписывайтесь - https://t.me/upsvk
Ваш адвокат и налоговый консультант Сергей Васильевич Ковальчук.
Кому понравилось, прошу поставить палец вверх.