НДС при реализации медицинских изделий
Реализация медицинских изделий на территории Российской Федерации имеет особый порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС). В зависимости от вида изделия операция может быть полностью освобождена от налога или облагаться по пониженной ставке. Ключевое значение для правильного применения льготы имеет не только принадлежность товара к утвержденному перечню, но и наличие определенного документа — регистрационного удостоверения.
Два вида льгот по НДС для медицинских изделий
Законодательство предусматривает два основных режима налогообложения для медтоваров:
1. Освобождение от НДС (ставка 0%).
2. Обложение НДС по ставке 10%.
Применение того или иного режима напрямую зависит от того, в какой правительственный перечень включено медицинское изделие.
Освобождение от НДС (ставка 0%)
Данная льгота применяется в отношении медицинских товаров, включенных в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042.
Что входит в этот перечень?
В него включены жизненно важные и дорогостоящие виды медицинских изделий, такие как:
— Эндопротезы суставов, сосудов и клапанов сердца.
— Стимуляторы сердечной деятельности и инсулиновые помпы.
— Искусственные органы (например, искусственное сердце, почка).
— Стенты коронарные.
— Расходные материалы к некоторым видам медицинской техники.
— И ряд других сложных и высокотехнологичных изделий.
Условие применения льготы:
Для применения освобождения от НДС налогоплательщик обязан подтвердить право на льготу. Основным подтверждающим документом является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.
Обложение НДС по ставке 10%
Пониженная налоговая ставка применяется к реализации медицинских товаров, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688.
Что входит в этот перечень?
Этот перечень значительно шире и включает большинство медицинских товаров массового спроса:
— Лекарственные средства (включая субстанции).
— Медицинские изделия производственного и лабораторного назначения (шприцы, катетеры, системы для переливания крови, хирургические инструменты, перевязочные материалы).
— Очки, линзы и оправы для очков.
— Предметы по уходу за больными и др.
Условие применения ставки:
Как и в случае с освобождением, применение ставки 10% требует подтверждения. Таким подтверждением также служит регистрационное удостоверение.
Ключевое условие: регистрационное удостоверение
Как подчеркивает Минфин России в своем письме от 20 августа 2025 г. № 03-07-07/81197, представление регистрационного удостоверения в налоговый орган является обязательным условием для применения как освобождения от НДС, так и пониженной ставки 10%.
Документом подтверждается, что изделие прошло все необходимые процедуры государственной регистрации и разрешено к обращению на рынке. Принимаются удостоверения двух видов:
1. Регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
2. Регистрационное удостоверение на медицинское изделие (или на изделие медицинского назначения), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (до перехода на правила ЕАЭС).
Отсутствие регистрационного удостоверения лишает организацию права на льготу. В таком случае реализация медицинского изделия будет облагаться НДС по стандартной ставке 20%.
