По общему правилу, имущество физического лица и индивидуального предпринимателя не разграничивается. Однако в целях налогообложения вопрос о разделении личных доходов и доходов, полученных от предпринимательской деятельности, может носить принципиальный характер.
Почему?
Например, физическое лицо, являющееся ИП и применяющее УСН, продает три жилых помещения (квартиры) в течение трех месяцев. От квалификации полученного дохода (как личного или полученного от предпринимательской деятельности) зависит налоговая нагрузка:
→ если рассматривать доход как личный (полученный физическим лицом), то возникает обязанность по уплате НДФЛ по ставке 13 % (при доходе до 2,4 млн рублей) или 15 % (при доходе свыше 2,4 млн рублей). При этом плательщик НДФЛ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 млн рублей. Кроме того, в определенных случаях полученный гражданином доход может быть освобожден от налогообложения (ст. 217, 217.1 НК РФ);
→ если учесть доход как полученный от предпринимательской деятельности, то необходимо уплатить налог по УСН по ставке 6 % (если применяется объект налогообложения «Доходы») или 15 % (если выбран объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»).При этом в случае превышения суммы доходов в 60 млн рублей у ИП возникает обязанность по уплате НДС.
Критериев, позволяющих однозначно разграничить имущество предпринимателя и физического лица, в налоговом законодательстве нет.
Какие критерии используются в правоприменительной практике?
- проданные объекты по своим характеристикам изначально не предназначались для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Не платить налог по УСН с полученных доходов в таком случае возможно только в том случае, если есть доказательства использования имущества для личных целей. Например, нежилое помещение было предоставлено родственникам для проживания (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.07.2025 по делу № А31-7583/2024);
- о предпринимательской деятельности свидетельствует непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности гражданина, множественность аналогичных сделок за ограниченный период времени. Например, гражданин в течение трех-четырех месяцев приобрел и продал два автомобиля, каждый из которых находился в его собственности в течение одного-двух месяцев (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.04.2021 по делу № А35-11993/2019);
- вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположены нежилые помещения. Например, предоставление в аренду нежилых помещений на участках, разрешенное использование которых допускает только торговую деятельность, рассматривается как предпринимательская деятельность (Определение Верховного Суда РФ от 20.07.2018 № 16-КГ18-17);
- деятельность, в связи с которой гражданин получает доход, является основным видом деятельности ИП согласно выписке из ЕГРИП (Письма Минфина РФ № 03-11-11/76758 от 22.09.2021, № 03-04-05/16195
от 05.03.2022);
- в договоре продавец указан как индивидуальный предприниматель (а не как физическое лицо, не являющееся ИП);
- имущество, от продажи которого гражданин получил доход, ранее использовалось им для осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина РФ от 17.11.2023 № 03-04-05/110523).
Налоговые органы при анализе конкретной ситуации оценивают фактические обстоятельства в совокупности.
Если Вам нужна консультация, помощь в сопровождении налоговой проверки, рада помочь: 8-982-722-20-28, mungalova98@mail.ru
Telegram-канал: https://t.me/aboutthetax