Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Иными словами, при выявлении существенных нарушений решение, вынесенное налоговым органом, подлежит безусловной отмене. Однако существенность нарушений – понятие оценочное, закрытого перечня таких нарушений в НК РФ нет.
Что относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (основываясь на п. 14 ст. 101 НК РФ и правоприменительной практике)?
1. Налоговый орган не обеспечил возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя.
Налоговый орган обязан направить уведомление о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки. При этом налогоплательщик считается извещенным надлежащим образом, если проверяющие направили извещение по почте на юридический адрес организации или по месту жительства гражданина. Риски неполучения уведомления по данным адресам возлагаются на адресатов.
Однако принятие по результатам рассмотрения материалов проверки решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля в отсутствие налогоплательщика, прав проверяемого лица не нарушает (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.03.2024 по делу № А43-24346/2021).
2. Налоговый орган не обеспечил налогоплательщику возможность представить объяснения.
3. Налоговый орган внес объемные изменения в решение, принятое по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки. Например, добавил предмет и период проверки, указал о продлении срока проверки, об извещении лица, привлекаемого к ответственности и т.д. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.08.2025 по делу № А65-31830/2024).
4. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности подписано не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал материалы проверки (п. 40, 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
5. Налоговая инспекция необоснованно провела выездную налоговую проверку без выхода на территорию налогоплательщика. Такое обстоятельство может рассматриваться как существенное нарушение, но только при наличии доказательств, что такой порядок проверки затронул имущественные интересы проверяемого, повлек возложение на него дополнительных обязанностей либо ограничил права или создал какие-то препятствия для осуществления деятельности (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.09.2024 по делу № А25-2582/2023).
6. Налоговый орган не передал (не направил) налогоплательщику приложения к акту налоговой проверки (документы, подтверждающие выявленные факты нарушений). Фактически это означает, что налогоплательщик надлежащим образом не ознакомлен со всеми материалами проверки. Это лишает его возможности качественно подготовить возражения на акт проверки (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.07.2023 по делу № А40-204337/20222).
Что не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки?
1. Налоговый орган не вручил налогоплательщику документы, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля, но налогоплательщик ознакомился со всеми материалами проверки и проверяющие подробно изложили суть данных документов в акте проверки.
2. Несоблюдение сроков рассмотрения материалов проверки (а также иных сроков проведения проверки) само по себе не является безусловным основанием для отмены принятого решения (Письмо Минфина РФ от 21.04.2022 № 03-02-07/36095).
3. Наличие в протоколе рассмотрения материалов проверки опечаток в дате решения, номере акта и наименовании налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2022 по делу № А75-17756/2021).
4. Акт налоговой проверки подписан не всеми лицами, участвующими в проведении налоговой проверки (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.08.2022 по делу № А75-1332/2021).
Что делать, если налоговая инспекция допустила указанные существенные нарушения при проведении проверки в отношении Вас?
Необходимо подготовить жалобу в вышестоящий налоговый орган с указанием допущенных существенных нарушений, приложением подтверждающих данный факт доказательств. В случае отказа в удовлетворении жалобы – обратиться с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в суд. Рекомендую обжаловать решение налогового органа как по содержательным (материально-правовым), так и по процедурным основаниям (не надеяться на отмену решения только в связи с существенными нарушениями процедуры).
Если Вам нужна консультация, помощь в сопровождении налоговой проверки, рада помочь: 8-982-722-20-28, mungalova98@mail.ru
Telegram-канал: https://t.me/aboutthetax