Налог на прибыль и НДФЛ в обособленных подразделениях
Для организаций, имеющих филиалы и представительства, всегда актуален вопрос распределения налоговых обязательств между головным офисом и его обособленными подразделениями (ОП). Минфин России в письме от 21 августа 2025 г. № 03-03-06/1/81614 дал комплексные разъяснения, касающиеся одновременно двух ключевых налогов: налога на прибыль и НДФЛ.
Налог на прибыль: право на централизацию
В отношении налога на прибыль законодательство предоставляет компаниям важную льготу, которая упрощает администрирование.
Если головная организация и все ее обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, у налогоплательщика есть выбор:
1. Упрощенный порядок (централизованная уплата): Организация вправе принять решение об уплате всей суммы налога на прибыль, причитающейся в бюджет этого субъекта (как за головной офис, так и за все ОП), единым платежом по месту своего нахождения.
2. Стандартный порядок (децентрализованная уплата): Уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Что это дает на практике?
При выборе упрощенного порядка компания получает два существенных преимущества:
— Единая декларация: Налоговая декларация по налогу на прибыль подается только в одну инспекцию — по месту нахождения головной организации.
— Упрощение документооборота: Отпадает необходимость готовить и сдавать отдельные расчеты по каждому ОП в региональные налоговые органы.
Это значительно снижает административную нагрузку на бухгалтерию.
НДФЛ: обязанность территориальной уплаты
В отличие от налога на прибыль, где есть право выбора, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) действует жесткий и безальтернативный территориальный принцип.
Организация, имеющая обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах, обязана:
1. Перечислять НДФЛ по месту нахождения каждого ОП. Исчисленные и удержанные суммы налога перечисляются в бюджет по месту учета каждого обособленного подразделения. Основанием для перечисления является сумма дохода, начисленного и выплаченного работникам именно этого подразделения.
2. Сдавать отчетность по месту нахождения каждого ОП. Сведения о доходах физических лиц (форма 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ), а также расчет сумм НДФЛ в отношении сотрудников каждого обособленного подразделения представляются в налоговый орган по месту учета этого подразделения.
Даже если компания централизовала уплату налога на прибыль, исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ остается децентрализованным и привязанным к месту нахождения каждого ОП, где работники фактически получают доход.
