Внимание всем, кто планирует переход с УСН на Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). В этом материале разберем на основе статей 9 и 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, как правильно закрыть налоговый период на УСН и начать работу на АУСН, чтобы избежать финансовых потерь.
📌 Правовая основа: Почему не может быть «двойного» учета
Согласно части 8 статьи 9 ФЗ № 17-ФЗ, убыток (включая неучтенные расходы), полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на специальный налоговый режим АУСН. Это ключевая норма, разделяющая налоговые периоды.
Одновременно, часть 4 статьи 16 того же закона прямо указывает: «При переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на специальный налоговый режим расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по специальному налоговому режиму не учитываются».
💰 Что это значит на практике?
Если товар был оприходован, но не реализован в период действия УСН, то его стоимость:
- Не была списана в расходы на УСН (согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ для УСН «Доходы минус расходы»).
- Не может быть принята к учету в расходах на АУСН (по ч. 4 ст. 16 ФЗ № 17-ФЗ).
Результат: При продаже такого товара уже на АУСН налоговая база будет равна полной выручке от реализации.
📊 Пошаговый алгоритм действий по закону
🔹 Шаг 1. Определите статус товара на дату перехода
- Товар реализован ДО перехода на АУСН:
На УСН «Доходы минус расходы»: расход (себестоимость) учтен.
На УСН «Доходы»: расход не учитывался.
На АУСН: товар отсутствует, налогооблагаемых операций по нему не возникает. - Товар НЕ реализован на момент перехода (товарные остатки):
На УСН «Доходы минус расходы»: расход НЕ БЫЛ УЧТЕН.
На УСН «Доходы»: расход не учитывался.
На АУСН: при продаже доход учитывается полностью, расход (себестоимость) НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ (ч. 4 ст. 16 ФЗ № 17-ФЗ).
🔹 Шаг 2. Рассчитайте налоговые последствия для остатков
Пример: ИП на УСН «Доходы минус расходы» (15%) закупил товар за 500 000 ₽ в декабре 2024 года. 1 января 2025 года перешел на АУСН с объектом «Доходы минус расходы» (20%). В феврале 2025 года продал этот товар за 1 000 000 ₽.
- На УСН: расход 500 000 ₽ не был принят, так как реализация произошла в другом налоговом периоде.
- На АУСН:
Доход = 1 000 000 ₽
Расход = 0 ₽ (запрещено ч. 4 ст. 16)
Налоговая база = 1 000 000 ₽
Налог к уплате = 1 000 000 × 20% = 200 000 ₽
Вывод: Экономически это эквивалентно налогообложению полной выручки, а не прибыли.
🔹 Шаг 3. Выберите оптимальную стратегию (рекомендации)
- Полная реализация остатков до перехода — оптимальный вариант. Позволяет корректно учесть расходы на УСН.
- Если реализация до перехода невозможна, заложите в финансовую модель повышенную налоговую нагрузку на первые месяцы АУСН: налог будет исчисляться с выручки, а не с прибыли.
- Проведите инвентаризацию на дату перехода. Акт инвентаризации будет документом, подтверждающим стоимость «переходных» остатков для внутреннего управленческого учета.
- Не пытайтесь «перенести» остатки. В личном кабинете АУСН вы не сможете и не должны вносить стоимость этого товара в расходы.
⚖️ Резюме: Как закон требует планирования
Законодатель четко разграничивает налоговые периоды разных режимов, что исключает формальное «двойное» начисление налога на одну и ту же сумму. Однако это создает правовую ситуацию, при которой расходы могут «потеряться» между системами налогообложения, если товарный цикл (закупка-реализация) пересекает дату смены режима.
Главная рекомендация: Спланируйте переход на АУСН так, чтобы дата смены режима приходилась на момент минимальных товарных остатков. Это позволит вам в полной мере использовать преимущества автоматизированного учета на АУСН, не неся экономических потерь от «зависших» между системами расходов.
#аусн #переходнааусн #маркетплейсы #остаткитовара #УСН #налоги #лкн #бизнеснамаркетплейсах