Выплаты из среднего заработка и НДФЛ
В сентябре 2025 года Федеральная налоговая служба России выпустила важное письмо (от 12.09.2025 № БС-16-11/262@), которое проясняет порядок налогообложения НДФЛ различных выплат, рассчитываемых исходя из среднего заработка. Этот документ акцентирует внимание на ключевом различии между основной заработной платой и компенсационными выплатами, что напрямую влияет на расчет налоговой базы.
В чем суть разъяснений ФНС?
ФНС указывает, что такие выплаты, как:
— Оплата отпусков (ежегодных, учебных);
— Оплата дней служебной командировки;
— Иные аналогичные выплаты (например, выходное пособие при увольнении),
являются самостоятельными видами выплат. Несмотря на то что для их расчета используется средний заработок, их правовая природа отличается от обычной заработной платы.
Главный практический вывод из этого заключается в следующем:
К данным самостоятельным выплатам не применяются установленные законодательством районные коэффициенты и процентные надбавки.
Это означает, что при расчете, например, отпускных или среднего заработка за дни командировки, бухгалтер не должен начислять на эту сумму «северную» надбавку или районный коэффициент, даже если работник постоянно их получает в своей обычной зарплате.
Почему это важно для исчисления НДФЛ?
Поскольку эти выплаты не включают в себя районные коэффициенты, они не могут быть отнесены к выплатам, на которые такие коэффициенты начисляются. Следовательно, они не подпадают под специальные режимы налогообложения, связанные с работой в особых климатических условиях (например, в районах Крайнего Севера).
В результате, как разъясняет ФНС, эти суммы полностью включаются в основную налоговую базу по НДФЛ, которая облагается по стандартной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Проще говоря: Отпускные и средний заработок за дни командировки всегда облагаются НДФЛ по ставке 13%, независимо от того, работает сотрудник в Москве или в Мурманске, где к зарплате применяется районный коэффициент 1,8.
Выводы для бухгалтера и работодателя
Четкое разграничение: Необходимо строго разделять обычную оплату труда, к которой применяются все установленные надбавки, и выплаты, рассчитанные из среднего заработка (отпуска, командировки), которые являются компенсационными и носят самостоятельный характер.
Правильный расчет налоговой базы по НДФЛ: Все выплаты на основе среднего заработка включаются в общую налоговую базу и облагаются НДФЛ по ставке 13% (или 15% для высоких доходов), без каких-либо исключений, связанных с особыми условиями труда.
Снижение рисков: Следование данной позиции ФНС позволяет избежать претензий налоговых органов в ходе проверок и гарантирует правильное исчисление налога на доходы физических лиц.
Таким образом, разъяснение ФНС служит важным напоминанием о необходимости строго руководствоваться нормами Трудового и Налогового кодексов при расчете различных видов выплат сотрудникам, не смешивая правила, применяемые к разным по своей правовой природе доходам.
