НДФЛ с дохода в иностранной валюте: освобождение для работников, направленных за границу
Получение дохода в иностранной валюте часто вызывает вопросы у бухгалтеров и самих работников в части налогообложения НДФЛ. Особый порядок применяется к сотрудникам, которых государственные учреждения направляют на работу за рубеж. Минфин России в своем письме от 16 сентября 2025 г. № 03-04-07/90087 дал важные разъяснения о применении налоговой льготы для таких выплат.
Правовая основа освобождения
Льгота, освобождающая от налогообложения НДФЛ доходы в иностранной валюте, установлена п. 12 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, не подлежат обложению НДФЛ:
«...суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников».
Ключевые условия применения льготы
Как подчеркивает Минфин, для правомерного применения освобождения от НДФЛ должны быть соблюдены несколько обязательных условий одновременно.
1. Соответствующий источник выплаты
Выплачивать доход в валюте должно финансируемое из федерального бюджета государственное учреждение или организация. Это могут быть, например, государственные вузы, научные институты, органы власти или подведомственные им организации, которые направляют своих сотрудников в зарубежные командировки или для работы в представительствах за границей.
2. Целевая категория работников
Льгота применяется исключительно к доходам физических лиц, направленных на работу за границу. Речь идет о работниках, чье место труда на период выполнения служебных обязанностей находится за пределами Российской Федерации.
3. Освобождаются только выплаты в иностранной валюте
Это принципиально важный момент, на который обращает внимание Минфин. Освобождение применяется исключительно к доходам, полученным физическими лицами непосредственно в иностранной валюте.
Если учреждение выплачивает работнику, находящемуся за рубежом, часть суммы в рублях, то эта рублевая часть подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.
4. Соблюдение установленных норм
Льгота действует не на всю сумму выплаты, а строго в пределах норм, установленных законодательством об оплате труда. То есть, если выплаты превышают размер, предусмотренный положением об оплате труда, коллективным или трудовым договором учреждения, то сумма превышения будет облагаться НДФЛ по стандартной ставке 13%.
Практические рекомендации для учреждений и работников
1. Закрепление норм во внутренних документах. Учреждению необходимо четко прописать в своем Положении об оплате труда размеры выплат в иностранной валюте для сотрудников, работающих за границей.
2. Раздельный учет. Бухгалтерии следует вести раздельный учет выплат в валюте (подлежащих освобождению в пределах нормы) и выплат в рублях (всегда облагаемых НДФЛ).
3. Подтверждающие документы. В качестве обоснования применения льготы необходимо иметь приказ о направлении работника за границу, трудовой договор с соответствующими условиями и расчет выплат в пределах установленных норм.
